納稅風險分析及應對

【摘要】納稅風險，是指納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險，是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規定等原因而遭受利益受損的可能性。本文闡述了財務人員納稅承擔的法律責任，并分析了其風險形成的原因，并在此基礎上提出了降低納稅風險的應對措施。

【關鍵詞】納稅風險法律責任形成原因應對措施

一、財務人員可能承擔的法律責任

（一）《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規定

從我國稅收征收管理的相關法律法規來看，涉及到財務人員可能承擔的法律責任條文主要有：第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條。其中第六十三條規定對偷稅行為進行了界定，對其處罰做如下表述：對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第六十五條 納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第六十六條 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第六十七條 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

（二）《中華人民共和國刑法》相關規定

從我國刑法的相關法律法規來看，涉及到財務人員可能承擔的法律責任條文主要有：第二百零一條、第二百零二條、第二百零三條。其中第二百零一條就逃稅罪進行了界定，并就構成逃稅罪的需要承擔的法律責任有：處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

在第二百零二條中對抗稅罪進行了界定，并就需承擔的法律責任做了如下表述：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金；情節嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

在《中華人民共和國刑法》第二百零三條對逃避追繳欠稅罪進行了界定，并就需承擔的法律責任做了如下表述：納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

此外，在我國刑法中對虛開增值稅專用發票罪，虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪做了進行了界定，并就相關法律責任做出了相應的規定。比如：虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。有前款行為騙取國家稅款，數額特別巨大，情節特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。

二、財務人員納稅風險形成原因分析

（一）現行稅法體系復雜，變化頻繁，配套文件眾多，財務人員忙于日常工作事務，無法全面掌握。中國現行稅法體系共有23個稅種，按性質和作用大致分為七類：流轉稅類、所得稅類、資源稅類、財產和行為稅類、特定目的稅類、農業稅類、關稅。2008年起實施新的企業所得稅法，2009年起實施新的增值稅、營業稅暫行條例，稅務總局出臺了一系列配套政策，同時廢除了以前發布的有關政策，稅法體系越來越復雜，財務人員掌握起來難度很大。

（二）實際工作中業務的復雜多樣性，造成稅收政策規定不明確，甚至存在政策之間相互矛盾的地方，財務人員難以理解和準確掌握。對這些政策的理解和應用，納稅人從有利于自身利益出發，稅務人員從有利于稅收征收出以，二者的差異造成納稅風險存在。

（三）稅法屬義務性法規，具有強制性、無償性等特點，稅收是納稅人利益向國家的無償讓渡。企業所有者（老板）追求利益最大化，都希望能少交稅，常指使和授意財務人員做出違反稅法規定的涉稅行為。財務人員基于各方面的考慮，有時不得不違反規定按領導意圖辦理涉稅事宜，形成納稅風險。

三、降低納稅風險的應對措施

（一）加強稅收政策學習并準確掌握和運用，規范財務管理和核算，按稅法規定做好涉稅業務的處理和納稅申報工作，減少納稅風險發生的可能性。

（二）對企業所有者（老板）加強稅法宣傳，幫助其建立依法誠信納稅的意識，但由于財務人員所處的位置等原因，要做到這點難度很大。

一是要對其講明規范企業管理，依法誠信納稅有利于企業做大做強、建立良好信用；二是對其指使和授意的違反稅法的行為（有時是企業老總不明白稅法的規定，外行指揮內行），以稅法為依據，講清道理和利害關系，巧妙地予以拒絕。

（三）充分發揮稅務中介的作用，聘期常年稅務咨詢顧問，由中介機構對納稅申報資料進行審核鑒證，減少和轉嫁企業及財務人員的納稅風險。

1．聘請稅務中介機構增加了管理費用，但不等于降低了企業經濟效益

稅務中介作為稅務顧問，能及時了解企業生產經營和管理情況，提供稅收政策咨詢，幫助企業規范管理，提出合理化建議和節稅方案，有利于降低稅負；

稅務中介代理企業的涉稅業務，直接同稅務機關溝通，減少了企業與稅務機關溝通、協調的費用支出；同時，經稅務中介審核后的納稅申報事宜，一般情況下主管稅務機關不會再來檢查，節約了財務人員的精力及企業費用支出。

對有分歧的涉稅事項，稅務中介可全面掌握政策，據理力爭，維護企業利益。但企業財務人員考慮到與稅務機關的關系，一般很難做到同稅務機關爭辯。

2．聘請稅務中介機構進行納稅審核，并不等于要多交稅金

納稅申報的錯誤一般有兩個方面：一是該交的少交，二是不該交的多交。為減小執法風險，稅務檢查（稽查）處理方式一般是：對多交的不說，對少交的要求補交，并加收滯納金、罰款等。

中介納稅審核能有效地在申報期前糾正錯誤，不多申報，不漏申報，避免日后的稅務檢查和處罰。

3．稅務中介能最大限度降低企業涉稅風險，減少滯納金及稅務處罰，建立企業在銀行、稅務及合作伙伴間的良好信用

現代企業非常重視自身形象的建立，依法誠信納稅是一個重要指標。稅務上有污點，將嚴重影響納稅信用等級評定、銀行信用等級評定及合作伙伴的信任，對企業發展戰略產生一定的負面影響。稅務中介的介入，將會徹底杜絕上述情況的發生，促進企業不斷健康發展壯大。

4．稅務中介能幫助企業做好稅收籌劃，依法合理降低稅負，爭取節稅利益最大化

稅收籌劃：按稅法規定，合理規范企業經濟行為，使其滿足稅法規定要件，符合享受稅收優惠政策條件，達到節稅目的。

稅收籌劃必須未雨綢繆，事前制訂方案。其中滿足稅法規定要件，符合享受稅收優惠政策條件是關鍵，如果經濟行為已既成事實，將無法達到目的。

綜上所述，從我國相關法律法規的實際出發，我們的財務工作者需要正確認識到納稅承擔的法律責任，認識到風險產生的原因，才能有效的進行規避，從而降低納稅風險的發生，將財務工作做得更加規范和完善。

參考文獻

[1]陳際.納稅籌劃風險的理性思考[J].財會研究,2005，7：15-16.

[2]黃黎明.稅收籌劃及其法律問題研究[J].江西財經大學學報,2003，4：59-61.

[3]計金標.稅收籌劃[M].中國人民大學出版社,2004版.

[4]梁文濤.企業納稅籌劃風險研究[D].山東大學,2009年.

[5]胡俊坤.稅收籌劃要注意風險的防范[J].福建稅務,2002年12期.

作者簡介：張廣安（1951-），男，四川彭州市，高級講師，研究方向：經濟管理。

（責任編輯：陳岑）