我國企業內部控制存在的問題及完善措施

張昌生

【摘 要】 近年來，我國企業內部控制工作在理論和實踐中都取得了一定的成績。但是，我們在肯定成績的同時，更要清楚地看到建立健全企業內部控制體系任重而道遠，要善于總結經驗教訓，不斷完善企業內部控制制度，讓我國企業內部控制工作沿著正確的道路前進。文章闡述了目前內部控制存在的主要問題，提出了完善企業內部控制的措施。

【關鍵詞】 企業內部控制； 主要問題； 完善措施

企業內部控制是以相關的規章制度為依據，以防范和發現企業內部和外部的欺詐行為、有效監管、使企業的資源合理配置、提高勞動生產率為最終目標，通過企業全員參與、全方位建立過程控制體系，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。

就內容而言，內部控制可分為內部會計控制和內部管理控制。過去強調的是牽制、是會計控制，比如，會計不能兼任出納。現在，不只是會計控制，而是以風險為導向的控制，強調的是企業的管理控制，會計控制只是內部控制的一個重要組成部分。

一、目前內部控制存在的主要問題

當前，我國大部分企業建立了內部控制制度，內部控制體系建設已取得一定的成果，但由于人們對內部控制、公司治理等理論認識不夠，加上內部控制體系尚未完善、缺乏相關的內部控制人才，還存在著許多有待改進之處。

（一）領導觀念不能及時轉變

現代內部控制不再只是企業高層對下屬的控制，而是對全員的控制。在領導一個人說了算的公司，如果他覺得內控會影響他的權威和決策、擾亂了公司正常工作秩序，那內部控制肯定就流于形式了。很多企業領導者認為內控是一種束縛，而不愿意搞內控。筆者曾在重慶的一些企業做過調查，內部控制有效與否，與企業領導有直接關系。有些企業內部管理混亂，主要是因為這些企業的領導往往對自己要求寬，對別人和下屬要求嚴，認為內部控制只針對一般員工，和自己沒有關系。這樣往往造成企業內部管理混亂。

（二）內控人才缺乏

眾所周知，人才是任何事業成功的基礎和保證。對于當前內控規范體系實施存在的障礙，其中一個重要的原因就是缺乏熟悉內部控制的專業技術人才。德勤會計師事務所《2010年中國上市公司內部控制調查》顯示，德勤會計師事務所調查訪問了215家中國上市企業，大多數企業認為其內控專業人才儲備不足。財政部2011年對全國1 000多家大中型企業的調查表明，能夠明確提出缺陷標準的企業只有47家，占總數的5.8%。大部分企業未明確回答缺陷標準。為什么很多企業對內部控制缺陷認定標準存在難度，主要原因就是企業內控專業人才缺乏。

（三）企業內部控制的廣度和深度不夠

2011年財政部相關調查表明，企業內控歸口部門大多數為財務部，其次是企業審計部門及負責審計職能的如內審考核部、稽核部。因此，審計部門被認為是除財務部以外的第二大內控歸口部門。真正在企業中成立專門的內控部門或者風險管理部門的還比較少。可以看出，一些企業的內控以“財務內控”為主體，企業內部控制的廣度和深度顯然不夠。

（四）缺乏有效的內部監督和外部監管機制

目前，許多企業缺乏有效的內部監督。據有關資料顯示：80%以上的企業存在出納領取銀行對賬單、編制銀行存款余額調節表的現象。究其原因，主要從工作方便角度出發，由于出納經常跑銀行，辦理各種收付款，于是便“順理成章”地領取銀行對賬單、編制銀行存款余額調節表。如果由出納來負責領取銀行對賬單、編制銀行存款余額調節表，出納就有可能挪用或侵占公司貨幣資金，并通過偽造對賬單或在余額調節表上做手腳來掩蓋自己的舞弊行為。如國家自然科學基金委出納卞中從1995年到2003年利用職務之便，采用偽造銀行進賬單和信匯憑證、編造銀行對賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。一個小出納能夠貪污這么多錢？簡直令人匪夷所思。

這種情況的存在，就是因為很多企業沒有很好地對內部控制的建立與實施情況進行監督檢查，不能正確評價內部控制的有效性，并發現企業內部控制的缺陷。

外部監管又分為政府監督和社會監督。目前，各政府職能部門之間的監督功能交叉，有時相互扯皮，有時又互相推諉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監督合力。

（五）內部控制制度缺乏相應檢查和懲罰機制

目前，相關部門和法律法規對有關內部控制的法律責任規定不明確，缺乏對內部控制制度實施情況的檢查與考核，沒有建立相應的懲罰和有效激勵機制。所以，往往導致內部控制松散，內部控制報告失實。內部控制制度成為擺設和一紙空文也就不足為怪了。

二、完善企業內部控制的措施

“控制創造價值”已逐漸成為大家的共識。我們需要的不僅僅是發現問題，更需要的是找到解決問題的辦法。通過以上對我國企業內部控制制度存在主要問題的分析，可以從以下幾方面進一步完善企業的內部控制制度。

（一）加強內控業務培訓，為企業培養更多的專業人才

因為員工素質是內部控制得以有效實施的關鍵所在，員工的素質控制是內部環境的重要組成部分。加強內控業務培訓，切實提高人員技能素質，重點培訓企業高級管理人員和相關監管部門的工作人員，并將內控規范培訓納入會計和相關人員繼續教育內容。

所以，我國高等院校的相關專業應加強內控制度相關教材和課程的開發和設置。加大內控制度方面的教學范圍和力度，為企業培養更多的內控方面的人才，并在社會上開展相應的資格認證考試。

（二）規范企業內部控制體系的可操作性，分行業通過個性化的代表案例來進行指導

《企業內部控制基本規范》（以下簡稱基本規范）是所有企業通用的內部控制技術標準，它不分地區、不分行業、不分企業性質。基本規范只是為國內企業提出一個框架，難免會陷入“一刀切”的困局。

在實際執行中，企業的情況是千變萬化、錯綜復雜的。如何做到因地制宜，因時制宜？這就要求財政部和相關職能部門要針對不同的行業制定詳細的內部控制操作手冊，將典型案例研究作為操作指南向企業內部推廣；分析成功企業內部控制與經營成果之間的必然聯系；同時在案例選取方面應當是多種所有制結構的，包括國有、民營、外資等。

（三）加強企業信息與溝通，建立健全企業信息系統

按照《企業內部控制基本規范》的相關規定，企業應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。內控信息是影響企業內部環境、風險評估、控制活動、內部監督等方面的信息。溝通是信息系統的一部分，是組織中的信息交流。信息交流是組織結構的核心，是組織存在的基礎，沒有信息交流就沒有組織。因此信息的溝通是組織穩定的基礎，對一個組織的發展具有重要作用。

信息系統，是指企業利用計算機和通信技術，對內部控制進行集成、轉化和提升所形成的信息化管理平臺。企業信息系統建設工作，主要是將企業的內部控制建設與監管工作建立在良好的信息系統基礎之上。

企業應當指定專門機構對信息系統建設實施歸口管理，明確相關單位的職責權限，建立有效工作機制。企業可委托專業機構從事信息系統的開發、運行和維護工作。企業應當根據信息系統建設整體規劃提出項目建設方案，明確建設目標、人員配備、職責分工、經費保障和進度安排等相關內容，按照規定的權限和程序審批后實施。

企業信息系統歸口管理部門應當組織內部各單位提出開發需求和關鍵控制點，規范開發流程，明確系統設計、編程、安裝調試、驗收、上線等全過程的管理要求，嚴格按照建設方案、開發流程和相關要求組織開發工作。

（四）完善企業內部監督和外部監管

內部監督是內部控制體系中不可缺少的一部分，是內部控制得到有效實施的有力保障，具有非常重要的地位。內部監督是企業對內部控制的建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性。發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。

內部監督分為日常監督和專項監督。日常監督是指企業對建立與實施內部控制的情況進行常規、持續的監督檢查；專項監督是指在企業發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位員工等發生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某些方面進行有針對性的監督檢查。

專項監督的范圍和頻率應當根據風險評估結果以及日常監督的有效性等予以確定。所以一般來說，風險水平較高并且重要的控制，對其進行專項監督檢查的頻率應較高。當然，如果企業的日常監督能夠有效地起到監督效果，就可以減少專項監督的頻率。

企業應當結合內部監督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告，以便發現和解決內部控制過程中出現的問題。

要加強外部監管，相關職能部門要加強聯系和溝通，協調監管政策，規范監管口徑，形成監管合力，提高監管效能。

總之，企業應當通過完善企業內部監督和外部監管，提高企業管理水平。

（五）妥善解決內控成本效益問題

眾所周知，內部控制的建立和實施需要付出一定的成本，如設計控制環節、設置崗位、配備人員，確保各控制環節的運行等都必須付出代價。因此，內控成本是必需的，也是必要的。但是，我們應該看到內部控制的成本是現時的，并在一定條件下是可以估量的，而內部控制產生的效益是避免或減少風險和損失的可能性，很顯然這種效益是未來的、具有很大的不確定性。正如有的學者所說：“成本有形，效益無價。”

另外，要加大違法處罰力度，提高企業內控的違規成本，對違反內部控制規范要求的單位和個人依法嚴肅處理。讓全社會增強風險防范和責任意識，為全面貫徹實施企業內部控制規范體系營造良好的社會環境。

綜上所述，企業內部控制制度的建立和完善是一次觀念上的大變革，是企業傳統管理的大突破，是企業可持續發展的有效途徑。但是，內部控制的建設是一項長期而艱巨的系統工程，需要企業上下努力并且企業與相關職能部門內外通力合作。

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