淺談企業(yè)稅收籌劃

【摘要】 稅收籌劃是一種企業(yè)籌劃行為，在法律和相關(guān)政策允許的范圍內(nèi)，通過實施一系列的計劃安排，實現(xiàn)企業(yè)的稅收利益最大化。稅收籌劃不僅對一個企業(yè)的發(fā)展有積極作用，也有利于實現(xiàn)國家稅收的杠桿作用，增加國家收入。所以做好企業(yè)稅收籌劃具有重要的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收價值籌劃

一、稅收籌劃的產(chǎn)生和可行性

企業(yè)做開發(fā)、做生產(chǎn)、做銷售，其最終的目的不僅是最求利益，而且還要追求利益最大化。但是我國的稅收具有強制性和無償性的特點，稅款則是企業(yè)必須要無償支出的資金。針對這一點，企業(yè)就會想盡辦法少繳稅、遲繳稅或者免稅，而稅收籌劃也因此而來。

1.稅收是國家實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要杠桿，我國的稅制也具有濃郁的政策導(dǎo)向性。在我國這樣的稅制環(huán)境中，企業(yè)在國家政策的引導(dǎo)下，調(diào)節(jié)自身的經(jīng)濟行為，在稅法限定的范圍內(nèi)，追求稅款的最小化，達到節(jié)稅的目的。

2.我國的稅制雖然體系完善，但在單個領(lǐng)域中的稅法也難以面面俱到，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅法也難免出現(xiàn)覆蓋盲點，另外在各個稅法之間，銜接不到位、界限不明確等問題也依然存在，這就給稅收籌劃提供了空間。

3.我國現(xiàn)行的財務(wù)制度以及財務(wù)審核機制，在很大程度上具有相當?shù)撵`活性，企業(yè)可以根據(jù)自身的結(jié)構(gòu)框架和經(jīng)營狀況，在進行財務(wù)審核時，選擇低稅負的處理方式。

4.國家對于合法、正當?shù)亩愂栈I劃是持以肯定態(tài)度的。因為從短時間來看，稅收籌劃是減少了國家的財政收入，節(jié)約了企業(yè)的資金流失，可以說，國家是通過犧牲稅收來進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，保證了企業(yè)的發(fā)展。那么在長期的投入上，企業(yè)得到了資金上的利益，有助于企業(yè)長期的穩(wěn)定，相對于國家來說，也就成了穩(wěn)定的稅收來源，無論是對國家的稅收還是增強全國的經(jīng)濟實力，都有積極的意義。所以說國家對于稅收籌劃是予以支持的，這也是企業(yè)進行稅收籌劃的根本保證。

二、影響稅收籌劃的稅收因素，把握稅收籌劃的必要程度

（一）稅收負擔水平

稅收籌劃受稅負影響是比較大的。如果企業(yè)稅負較大，企業(yè)財務(wù)部門就會竭盡全力降低稅負，為企業(yè)節(jié)省資金；倘若企業(yè)經(jīng)營種類的稅負偏低，那么財務(wù)部就會失去稅收籌劃的動力，如果稅負過于低的話，也沒有稅收籌劃的必要。此外，不同國家的稅負是不同的，在跨國企業(yè)的決策中，更偏向于在稅負低的國家經(jīng)營。

（二）稅負彈性

稅負彈性大，就會為稅收籌劃提供更多的空間，企業(yè)能夠從中節(jié)省的資金就會越多。就目前狀況來說，主體稅種的覆蓋面比較廣，稅源也比較寬，稅法規(guī)范也很復(fù)雜，稅負的彈性就比較大，這也是企業(yè)稅收籌劃的主要對象。另外像一些多稅種的復(fù)合稅制，不同的稅種有各自的稅負彈性，這樣為稅收籌劃提供了空間。

三、稅收籌劃在企業(yè)中的作用

（一）籌劃過程中的稅收籌劃

企業(yè)在稅收籌劃的過程中，不僅僅要考慮資金的來源、數(shù)量，還需要考慮到籌資過程中所帶來的成本問題，從中尋求低稅點。籌款方式有很多，比較普遍的有發(fā)行債券、融資租賃、貸款結(jié)款等。就借款而言，過程較簡單，行為也單一，不需要付出多余的費用，但是借款需要繳納0.05‰的印花稅，這部分款項也需要算在繳稅成本中。對于企業(yè)需要支付的利息，稅法是允許其作為費用稅前扣除的，而股息是不能夠在稅前扣除的。一般情況下，如果企業(yè)資金運轉(zhuǎn)良好，具有一定的還債能力，企業(yè)都會有限選擇舉債，而不是吸收資金。

（二）投資過程中的稅收籌劃

在企業(yè)策劃投資時，不僅僅要想到預(yù)期的收益，更應(yīng)該要考慮到收益納稅所要付出的成本問題，因為收益納稅直接影響到了收益率。固定資產(chǎn)投資還要考慮折舊因素，因為折舊費是在稅前列支的，會對企業(yè)的稅前利潤和應(yīng)繳稅款產(chǎn)生比較大的影響。對于投資收益不能簡單的來比較，像債券投資的收益是需要繳稅的，而股權(quán)投資就不需要。

（三）經(jīng)營過程中的稅收籌劃

1.和財務(wù)處理相聯(lián)系的額外稅負

對于兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的納稅人的納稅稅率，我國稅法中做出相應(yīng)的規(guī)定。兩者的稅率是完全不同的，應(yīng)該分開獨立計算，如果沒有分開核算，一律按最高稅率繳納。對于兼營銷售和營業(yè)稅繳稅勞務(wù)的納稅人，應(yīng)該把增值稅和營業(yè)稅分開核算，如果不能分開，也應(yīng)該從高納稅。經(jīng)營費生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)，稅法中則規(guī)定，可以把混合銷售行為和兼營分開，從低納稅。舉例說明，如筆者所在的企業(yè)，不僅僅從事機械設(shè)備生產(chǎn)、技術(shù)開發(fā)，還提供設(shè)備安裝以及產(chǎn)品銷售等多種經(jīng)營渠道。對于這種情況，就需要把設(shè)備銷售、安裝與產(chǎn)品的銷售分開來核算，做到稅率最低化，給企業(yè)減輕稅負。對于一些兼營銷售和運輸?shù)墓酒髽I(yè)，也可以把運輸部門獨立開來，設(shè)立子公司，避免把兩項業(yè)務(wù)的稅率統(tǒng)一，造成納稅從高，給企業(yè)帶來不必要的損失。另外，在賬簿方面，有些資料不勸的納稅人，查賬比較費事，對于他的納稅款，稅務(wù)機關(guān)是核定征收的。而這其中的款項就要比實際所要繳納的稅款要高出許多。

2.與納稅申報有關(guān)的稅收額外負擔

包含這幾項內(nèi)容：納稅人出現(xiàn)的資產(chǎn)實際損失，在沒有上報稅務(wù)機關(guān)審核前不能在稅前扣除；在納稅年限之內(nèi)，應(yīng)計入但沒有計入納稅扣除項目的，應(yīng)計提這就但不計提的，應(yīng)計入但是沒有計入的費用等，都不能轉(zhuǎn)到下一個納稅年扣除。對于稅務(wù)機關(guān)檢查增加的應(yīng)納稅所得額，不可以當作公益性質(zhì)捐贈款項的扣除依據(jù)，對于稅務(wù)機關(guān)查補的所得稅，也不可以當作投資抵免的稅款，對于符合減免稅款條件的，要及時的上報審批，避免出現(xiàn)逾時不候的情況，如果到期還不申請，則當作棄權(quán)處理。就經(jīng)營過程中出現(xiàn)的稅收額外負擔而言，企業(yè)需要采取一系列措施，加強財會管理，履行相關(guān)的申報手續(xù)和義務(wù)，做好納稅工作。

四、稅收籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作，在給企業(yè)帶來利益上的最大化的同時，也涉及到了政府機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)之間的活動聯(lián)系，所以對于稅收籌劃中的每一個環(huán)節(jié)，都需要考慮到位。

1.稅收籌劃，簡單的說就是一種籌劃行為，在行為過程中要突出行為的“籌劃性”，我要明確稅收籌劃并不是偷稅漏稅。其實稅收籌劃本身就是在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，盡自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，絕對不是鉆法律的空子。另外，籌劃是在稅收行為發(fā)生之前，進行的繳稅預(yù)算，如果在繳稅之后，納稅人還利用一些違法的手段，進行隱瞞收入，虛列成本等，改變繳稅結(jié)果，那就屬于偷稅行為，應(yīng)受到法律的懲罰。

2.稅收籌劃與避稅也有著本質(zhì)的區(qū)別。二者都是以減少資金流失，追求企業(yè)利益最大化為目的，但稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，并且順應(yīng)國家的政策導(dǎo)向，發(fā)揮自己在經(jīng)濟建設(shè)中的杠桿作用；而避稅，就是赤裸裸的鉆法律的空子，利用法律法規(guī)的漏洞，規(guī)避國家稅收，這是與稅法精神相悖的，要予以抵制。

3.稅收籌劃要合理更要合法。國家支持稅收籌劃，前提是公正合法。企業(yè)所做的稅收籌劃，要以稅法所規(guī)定的框架為前提，籌劃中所涉及到的各項稅收業(yè)務(wù)，要具有經(jīng)濟可行性，籌劃本身也需要與稅法所倡導(dǎo)的精神相一致，這也是企業(yè)進行稅收籌劃的基準。

4.稅收籌劃需要進行成本—效益分析。稅收籌劃的目的，是為企業(yè)節(jié)稅，節(jié)省資金，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。但是如果稅收籌劃的成本大于實際效益，就會失去其可行性。

5.重視風(fēng)險防范。稅收籌劃的立足點是國家稅法，遵守國家政策導(dǎo)向。但是經(jīng)濟環(huán)境的變動與國家政策的變化都是在不斷變化的，而企業(yè)稅收籌劃一般情況下都是在稅法邊緣上操作，有著較大的風(fēng)險，尤其是稅收籌劃預(yù)期較長的企業(yè)，要格外重視稅收籌劃所帶來的風(fēng)險問題。

6.培養(yǎng)相關(guān)的專業(yè)人才。這些人才不僅要有極強的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，更需要通曉相關(guān)的法律法規(guī)，具備決策能力等綜合能力。

總之，在現(xiàn)今的經(jīng)濟環(huán)境下，追求企業(yè)利益最大化，進行稅收籌劃是每個企業(yè)必須要做的。稅收籌劃同時在國家進行宏觀調(diào)控中也發(fā)揮了重要的杠桿作用，所以國家對于公正的稅收籌劃也是報以理解和支持的。我們企業(yè)作為納稅者，要順應(yīng)國家的政策導(dǎo)向，理性的運用稅收籌劃，在國家稅收中履行自己的義務(wù)，做出自己最大的貢獻。

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作者簡介：文豐輝（1978-），男，漢族，廣西南寧葉茂機電自動化有限責任公司財務(wù)經(jīng)理，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理。

（責任編輯：劉晶晶）