小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化

汪行光

【摘要】中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（下文簡(jiǎn)稱(chēng)《準(zhǔn)則》），于2013年1月1日開(kāi)始執(zhí)行。《準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（下文簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》）相比有很大的變化。本文從一般規(guī)定、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等方面主要變化進(jìn)行分析，以便更好地理解和運(yùn)用《準(zhǔn)則》。

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化

財(cái)政部發(fā)布《準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)），將自2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。屆時(shí)財(cái)政部發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）廢止。這標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加完善。與《制度》相比，《準(zhǔn)則》在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等方面更加簡(jiǎn)化、體系更加合理、使用更加方便，也有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)。《準(zhǔn)則》主要變化體現(xiàn)在以下方面。

一、一般規(guī)定

1.《準(zhǔn)則》比《制度》進(jìn)一步簡(jiǎn)化，沒(méi)有提及會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的一般原則。

2.適用范圍上允許小企業(yè)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系，在《準(zhǔn)則》中沒(méi)有做出規(guī)定的業(yè)務(wù)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定處理。如在《準(zhǔn)則》中未提及債務(wù)重組及非貨幣性交易。

3.大量消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。如資產(chǎn)不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；在報(bào)表附注中詳細(xì)披露應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等涉稅相關(guān)項(xiàng)目。

二、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

（一）資產(chǎn)

1.小企業(yè)資產(chǎn)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損失，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。壞賬采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，與稅法一致。

2.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)取消后進(jìn)先出法，移動(dòng)平均法。存貨計(jì)價(jià)方法簡(jiǎn)化為：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。存貨盤(pán)盈盤(pán)虧先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，《制度》直接計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。《準(zhǔn)則》增加了計(jì)劃成本核算方法。

3.短期投資持有期間確認(rèn)投資收益。在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，出售短期投資，按照實(shí)際收到的出售價(jià)款與賬面余額的差額確認(rèn)為投資收益。《制度》規(guī)定持有期間獲得股息利息沖減短期投資成本，期末按成本與市價(jià)熟低計(jì)價(jià)。

4.《制度》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法和權(quán)益法核算，而《準(zhǔn)則》采用成本法核算。

5.在固定資產(chǎn)核算方面，《準(zhǔn)則》規(guī)定盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，作為固定資產(chǎn)成本入賬。在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的修理費(fèi)，按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象確認(rèn)成本費(fèi)用，大修理出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，改建支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。改變《制度》規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)折舊只進(jìn)行總分類(lèi)核算，明確提出了固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行總分類(lèi)核算，也可進(jìn)行明細(xì)核算。

6.在建工程以竣工決算為轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)及資本化時(shí)點(diǎn)。不再以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)作為轉(zhuǎn)入時(shí)點(diǎn)。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，計(jì)入在建工程成本。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。自營(yíng)工程在辦理竣工決算時(shí)增加固定資產(chǎn)。

7.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)設(shè)置專(zhuān)門(mén)科目“累計(jì)攤銷(xiāo)”進(jìn)行核算，增加了生物資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容。

（二）負(fù)債

a)各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際發(fā)生額入賬。長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息在“應(yīng)付利息”科目核算，不再在“長(zhǎng)期借款”科目核算，“長(zhǎng)期借款”科目余額為未還的長(zhǎng)期借款本金。

b)應(yīng)付職工薪酬范圍更廣，核算小企業(yè)按關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括“職工工資”、“獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等內(nèi)容。

c)簡(jiǎn)化了應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理。只設(shè)置“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“已交稅金”等明細(xì)科目，不再設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“未交增值稅”等明細(xì)科目。

d)營(yíng)業(yè)外收入除了核算非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益外，還新增了匯兌收益、出租包裝物和商品租金收入。

e)營(yíng)業(yè)外支出除了核算非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰沒(méi)財(cái)產(chǎn)損失，捐贈(zèng)、贊助等支出外，新增了存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失等。

（三）所有者權(quán)益

在《準(zhǔn)則》中，資本公積的核算范圍僅為資本溢價(jià)，即小企業(yè)收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。在《制度》中除資本溢價(jià)外，還包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積。

（四）損益

1.收入確認(rèn)方面，與所得稅及增值稅的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)基本一致，相對(duì)《制度》規(guī)定，收入的確認(rèn)減少了更多的職業(yè)判斷。小企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入；同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入；勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

2.所得稅費(fèi)用按實(shí)際交納列支。小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的當(dāng)期應(yīng)納所得稅和補(bǔ)交的所得稅，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

（五）報(bào)告

1.《準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。《制度》規(guī)定企業(yè)可以選擇編現(xiàn)金流量表，并按年度編制。《準(zhǔn)則》中現(xiàn)金流量表為主表，按月和年度編制。

2.利潤(rùn)表詳細(xì)列示營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收支中的主要項(xiàng)目。

3.附注中增加了應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表、應(yīng)交稅費(fèi)用明細(xì)表和利潤(rùn)分配表，不再單獨(dú)披露應(yīng)交增值稅明細(xì)表。

（六）其他

小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不再對(duì)以前年度損益進(jìn)行追索調(diào)整。

參考文獻(xiàn)

[1]駱偉瓊.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成,中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2011-11-25.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）,2011-10-18.

（責(zé)任編輯：唐榮波）