高?；〞嬇c事業(yè)會計合并核算的可行性分析

王飛

[摘要]現(xiàn)行的高?；〞嫼褪聵I(yè)會計，按照要求分離核算。隨著國內教育事業(yè)的發(fā)展，高?；〞嫼褪聵I(yè)會計分開核算模式已經(jīng)暴露出諸多問題，與綜合預算和高校管理嚴重脫節(jié)。本文在分析高校會計核算體系的現(xiàn)狀及基建會計與事業(yè)會計合并的必要性與可行性進行分析，并提出合并核算的措施。

[關鍵詞]高校 基建會計 行政會計 合并核算

近年來，隨著我國財政管理體制的重大改革，部門預算改革的逐步推行，事業(yè)單位尤其是普通高等學校將如何運用會計核算及時、完整、準確地反映學校的經(jīng)濟活動，目前確實存在一些顯而易見的問題。其中最為明顯的就是：現(xiàn)行的高校財務把基建經(jīng)費收支與行政事業(yè)經(jīng)費收支分別單獨建賬，分開核算。這與綜合預算的要求背道而馳，已不能適應現(xiàn)代財務管理的需要。文章認為事業(yè)單位事業(yè)賬套與基建賬套應當合二為一：即把事業(yè)單位基建會計并入事業(yè)會計的核算范圍之內。

一、基建會計與事業(yè)會計單獨核算的弊端

實行事業(yè)會計與基建會計相分離的會計核算與監(jiān)督模式，使基建會計游離于事業(yè)會計之外，會產(chǎn)生如下問題。

1.高校會計主體不完整。高?；〞嬇c事業(yè)會計分別核算，高校這個完整的會計主體就被人為地劃分為兩個會計主體：基建會計和事業(yè)會計。高?；窘ㄔO項目是核算基本建設投資的，是一個會計主體；高校教育事業(yè)費是核算教學科研經(jīng)費的，是另一個會計主體。作為事業(yè)單位會計組成部分的高校會計也應以其自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務活動為核算和監(jiān)督的對象，不僅包括教學科研、學生管理、后勤服務等經(jīng)濟活動，也應包括為教學科研活動的正常進行而開展的基本建設活動。

2.高校會計資金核算不規(guī)范。在基建項目全部由上級撥款時，事業(yè)會計與基建會計之間相對獨立，聯(lián)系不大。但隨著財政管理體制的改革，基本建設資金來源呈多元化時，兩者之間就有了密切聯(lián)系。如：基建撥款不足，需要自籌資金彌補時，現(xiàn)行制度規(guī)定通過“結轉自籌基建”科目來核算，即事業(yè)會計借記“結轉自籌基建”，貸記“銀行存款”，未按基本建設實際成本結轉，而是待基建項目竣工交付使用時，再按建設項目實際成本移交相關使用部門?！妒聵I(yè)單位會計準則》第十條：“會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，客觀地記錄、反映各項收支情況和結果”。本條規(guī)定了會計核算的真實性原則，對于高校來說，不在事業(yè)單位會計賬上反映，就違背了這條原則。

3.高校會計報表反映信息不完整?；ㄍ顿Y表是兩個會計主體都通過各自的渠道上報，信息使用者要想全面、系統(tǒng)、完整地了解整個高校的財務狀況及成果，掌握整個高校的資產(chǎn)、負債和收支情況，就必須把兩個會計主體的兩套會計報表放在一起合并分析。2011年底基本建設決算報表申報時要求申報行政事業(yè)會計中新購置的固定資產(chǎn)，這給報表編制人員帶來很大的重復工作量，同時也給信息使用的統(tǒng)計工作帶來極大的不便，甚至影響數(shù)據(jù)的真實有效性。

4.高校預算管理缺乏力度。高校基建會計核算游離于整個高校事業(yè)會計核算體系之外，在高校預算管理中沒有包括高額的基建資金收支，在預算支出安排中，未能足額正確反映基建投資所需資金，賬面資產(chǎn)小于實際資產(chǎn)，造成賬實不符的現(xiàn)象，也使整個高校的資金收支缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制，隨意性大，資金的流向與控制脫節(jié)，資金體外循環(huán)嚴重，事前監(jiān)督不嚴，事中控制不力，事后審計監(jiān)督因受多種因素影響效果不佳，不利于考核預算資金的執(zhí)行情況，間接地助長了腐敗的滋生。

二、高?；〞嬇c事業(yè)會計合并核算的基本思路

1.合并核算會計主體。高校會計應當統(tǒng)一反映整個會計主體的經(jīng)濟業(yè)務，高?；〞嬇c事業(yè)會計合并核算的中心思路應該是首先解決“一個高校，兩個主體”的現(xiàn)象，使同一高校教學科研經(jīng)費和基本建設投資納入同一個會計主體核算，避免一筆資金，兩筆重算的問題。我國高校會計改革要兼顧?？顚Ｓ玫脑瓌t，會計科目設置是基建會計與事業(yè)會計統(tǒng)一核算的基礎，是財務管理的關鍵。在保持現(xiàn)行事業(yè)會計科目的基礎上，綜合考慮目前高校整體財務的各個方面，根據(jù)高校財務管理的現(xiàn)實要求，在事業(yè)會計基礎上增刪有關核算基本建設活動的會計科目。

2.引入權責發(fā)生制。現(xiàn)行高校會計核算，一般都采用收付實現(xiàn)制。在收付實現(xiàn)制下，應付未付、應收未收的款項均不做收支處理，這樣就形成了收支不實，計算出來的收支結余不能反映其實際情況。鑒于收付實現(xiàn)制存在的種種弊端，借鑒非營利組織會計經(jīng)驗，結合高校辦學資金多元化的現(xiàn)實，筆者建議高校會計核算逐步引入權責發(fā)生制，采用修正的收付實現(xiàn)制。對某些特定業(yè)務采用偏向于權責發(fā)生制基礎，從過去以預算收入考核為主向以績效考核為主轉變，客觀反映資產(chǎn)、負債的年度變化，有利于高校對資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營，加強負債管理。

3.綜合考慮我國財政管理體制改革的要求。隨著我國財政管理體制改革逐步深化，事業(yè)單位開始逐步實施落實部門預算、收支兩條線、政府采購和國庫集中收付制度、政府收支分類改革等一系列財政管理體制改革措施。高校的基建會計與事業(yè)會計合并核算必須要適合這些改革措施的要求，這也是財務人員思考如何合并核算的必然考慮因素。按照部門預算制度的規(guī)定，事業(yè)單位應按照大收大支的原則編制部門預算，對所有的收入和支出統(tǒng)一管理；實施國庫集中支付制度，事業(yè)單位的預算內外資金需要全部納入國庫集中支付體系。

綜上所述，隨著我國預算管理的改革，高?；〞嫴⑷胧聵I(yè)會計核算是勢在必行。高校基建會計與事業(yè)會計合并核算是我國財政管理體制改革的必然要求。

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