事業單位固定資產內部控制探析

王巧琴 翟保林

[摘要] 固定資產是事業單位開展業務活動的重要物質基礎，加強固定資產內部控制，對提高資產運行效率，實現事業單位發展目標具有重要意義。本文主要對事業單位固定資產管理中存在的主要風險和管控措施進行分析。

[關鍵詞] 事業單位；固定資產；內部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 007

[中圖分類號]F810.6；F123.7[文獻標識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）23- 0011- 02

固定資產作為事業單位一種重要的經濟資源，是事業單位從事業務活動的物質基礎，固定資產的安全完整直接影響到事業單位的可持續發展能力。事業單位應根據固定資產的特點，分析、歸納、設計合理的業務流程，找到管理的薄弱環節，健全全面風險管控措施，保證固定資產安全、完整、高效運行。本文主要針對事業單位固定資產管理中存在的主要風險和管控措施進行深入分析。

1 固定資產購置階段的風險分析及應對措施

固定資產規模大，耗資多，事業單位在購置之前應根據本單位發展戰略，進行科學決策，建立固定資產預算制度，開展可行性研究，提出項目方案，報經批準以后確定項目立項。在固定資產購入驗收過程中，事業單位應根據各種類型固定資產不同的驗收程序和技術要求，制定規范嚴密的驗收制度，并嚴格加以執行。具體來說包括以下幾個方面：

（1）事業單位應建立嚴格的固定資產交付驗收制度，購入或建成交付使用的固定資產必須根據合同、供應商發貨單對其品質、規格、數量、質量、技術要求及其他內容認真驗收，保證新增固定資產符合規定的質量標準、計劃的使用要求和采購或監造合同的其他內容，并出具驗收報告。對大型固定資產需組織多個部門的相關負責人和技術人員聯合驗收，必要時進行預算審計。對需要安裝才能使用的固定資產，需要初步驗收后進行安裝調試，安裝完畢之后必須進行第二次驗收，合格的才可以交付使用。未通過驗收的不合格資產，不得接收，必須按照合同有關規定辦理退換貨或采取其他彌補措施。對具有權屬證明的固定資產，取得時必須有合法的權屬證書，對于需要辦理權屬登記的固定資產，應及時辦理權屬關系的手續以及相關證明材料，對這些材料必須妥善保管，并設立登記簿記錄備查。

（2）取得固定資產后，應結合自身實際情況，制定適合本企業的固定資產目錄，列明固定資產編號、名稱、種類、存放地點、使用部門、責任人、數量、賬面價值、使用年限等。在此基礎上，按照單項固定資產設立固定資產卡片，資產卡片在資產編號上應與固定資產目錄保持對應關系，詳細記錄各項固定資產來源、驗收、使用地點、責任單位、運轉、維修、改造、折舊、盤點等相關內容，便于固定資產的有效識別。對于固定資產卡片和固定資產目錄還應進行定期或不定期復核，保證信息的真實完整。

2固定資產運行維護和更新改造階段的風險分析及應對措施

操作使用是固定資產業務活動最主要的活動環節，為保證固定資產的平穩運行，實現固定資產安全、高效使用，事業單位應加強資產日常維護和使用操作人員培訓。對于落后老化的固定資產，應根據具體情況選擇一部分具有使用價值的固定資產，對其進行升級改造。具體來說包括以下幾個方面：

（1）固定資產使用部門應與管理部門共同負責固定資產的維修保養，制定完善資產維護與安全防范制度，將資產日常維護流程體制化、程序化、標注化，定期檢查，及時消除風險，提高固定資產使用效率，切實消除安全隱患。固定資產使用部門還應與管理部門共同制定固定資產運行管理檔案，并據以制訂合理的日常維修和大修理計劃，并經主管領導審批。固定資產維護應根據不同情況分類處理：①對于簡單維護，可以由操作人員完成。②對于固定資產大修理，應由內部專業技術人員完成，必要時聘請外部技術人員或專業機構完成，大修理完成之后，經驗收合格的才能投入使用。對于特殊設備或特殊崗位，操作人員在上崗前還應進行充分的崗前培訓，持證上崗，對資產運行實行實時監控，保證資產使用流程與既定操作流程相符，確保安全運行，提高使用效率。

（2）事業單位應定期對固定資產技術先進性進行評估，結合單位發展需要，資產使用部門提出技改方案，與財務部門一起進行預算可行性分析，并經管理部門審核批準。對于需要更新改造的固定資產，事業單位應充分利用國家扶持優惠政策，加大技改投入，淘汰落后設備，不斷促進固定資產技術升級。管理部門需要對技改方案實施全程監控，加強管理，有條件的單位還可以建立技改專項資金并進行定期或不定期審計。

3固定資產清查盤點和淘汰處置階段的風險分析及應對措施

固定資產清查盤點的目的是保證固定資產賬實相符，及時掌握資產的使用情況。與存貨等流動資產相比，固定資產具有價值量高、存放地點分散的特點，必須進行定期盤點。當固定資產逐步老化，達到其經濟壽命，或出現技術升級、發生嚴重損壞等無法使用或不能使用等情況，就需要對這部分固定資產進行處置。具體來說包括以下幾個方面：

（1）事業單位應建立固定資產清查制度，財務部門應會同資產使用部門和管理部門至少每年全面清查一次，明確資產權屬，確保實物與卡、財務賬表相符。清查開始前，財務部門應編制詳細的清查方案，經過管理部門審核后進行相關的清查活動，在清查結束后，清查人員需要編制清查報告，管理部門需對清查報告進行審核，確保真實可靠性。在清查過程中發現固定資產盤盈盤虧，應分析原因，追究責任，妥善處理，報告審核通過后及時調整固定資產賬面價值，確保賬實相符，并上報備案。

（2）事業單位應建立健全固定資產處置制度，區分固定資產的不同處置方式，采取不同的控制措施，確定固定資產處置的范圍、標準、程序和審批權限。保證固定資產處置的科學性和單位資產的有效運行。對于使用期滿，正常報廢的固定資產，應由固定資產的使用部門或管理部門填制固定資產報廢單，經單位授權部門或人員批準后對該固定資產進行報廢處理。對于使用期未滿，非正常報廢的固定資產，應由固定資產的使用部門或管理部門提出申請，注明報廢理由、預計清理費用、可收回殘值、預計處置價格等情況。單位應組織有關部門進行技術鑒定，按規定程序審批以后進行報廢清理。

主要參考文獻

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