解析現代風險導向審計問題

蘇娜

【摘要】 現代風險導向審計是審計發展的必然趨勢。文章全面詮釋現代風險導向審計內涵，并對它的特點予以分析，在此基礎上提出風險導向審計模式取代系統導向審計模式的幾點措施。

【關鍵詞】 風險導向審計； 風險； 措施

一、概述

企業所在的市場環境不斷的變化，經營過程中的不穩定性在逐步增加，導致經營活動日趨復雜并呈現多樣化，這無疑給審計工作增加了難度，同時也對審計人員的自身素質與技術水平提出了更高的要求，對他們提出了新的挑戰，如何解決將面臨的難題呢？現代風險導向審計是審計發展的必然趨勢，新審計準則體系最突出的變化，就是審計理念的變化，審計從傳統的制度基礎審計、賬項基礎審計，轉變到風險導向審計。目前在我國，風險導向審計理念已在部分會計師事務所開始嘗試運用，并著重對風險導向審計的特點及應用方法進行分析，提高審計效率。

對于我國來說，風險導向審計模式才剛剛起步，人們對它的了解和認識程度僅僅停留在表面，對它的重視程度還遠遠不夠。而會計師事務所對風險導向模式的關注程度要多一些，甚至有部分會計師事務所已將風險導向模式運用到一些大型企業和上市公司中去，并收到良好的效果。從整個注冊會計師行業來看，仍處于遵循制度導向審計模式階段，而用現代風險導向審計模式取代傳統的制度導向審計模式將成為必然趨勢。

二、企業風險導向審計的特點

現代風險導向審計實質上是以被審單位的重大錯報風險為導向，強調對被審單位可能引起的重大錯報的內外部風險因素進行評估，對審計的重點予以確定。其特點如下：

1.風險導向審計提供了一種新的思路。新思路的提出有助于進一步提高審計工作效率。首先，要全面了解客戶的控制環境，并對控制環境做出真實全面的評價，對會計報表的重要組成項目予以鑒別，并根據以往經驗，對出現在會計報表中的重大錯報嚴加提防，防范及控制風險的產生。其次，建立審計目標。審計目標的建立在整個風險導向審計流程中是至關重要的一步。再次，根據所制定的審計目標，對審計程序等一系列的工作予以落實，具體包括審計程序性質的確定、審計時間的制定以及對審計范圍的明確等內容。

2.風險評估的重心發生了變化。由以往的控制風險評估轉變到重大錯報風險的綜合分析評估。與此同時，風險導向審計還具有雙重披露模式的特點，在對被審計單位的經營情況以及財務管理情況予以了解和分析的同時，找出存在于企業中的舞弊行為，一些舞弊現象以及重大錯報的發生，將會影響到財務報表使用者做出正確的決策。而現代風險導向審計的風險評估有助于發現企業中的舞弊現象。

3.風險導向審計方法有助于審計人員對審計單位作進一步了解。審計人員的任務就是對目標審計單位的財務管理狀況進行全方位的了解與分析。審計之初就要求審計人員對被審單位的各項業務核算進行全面的了解，收集各方面的相關證據。然后利用這些證據從各個角度對某項認定進行驗證，確定此項認定的正確性、合理性占比，根據這個結果予以確定。最后，形成審計意見。在審計過程中，審計人員必須循序漸進地對被審單位進行了解，深入調查業務形成的原因、導致的結果的合理性與合法性，風險審計模型能非常合理地體現這個過程。

4.風險導向審計方法對合理確定重要性水平有很大的幫助。通過對風險模型的深入分析了解，若在一定的掌控范圍內能控制固有風險和控制風險，檢查風險和期望的審計風險即成正比關系。期望的審計風險較低，就必須接受較低的檢查風險水平，這樣才能擴大實質性測試的樣本規?；蜃芳訉徲嫵绦?，處理方法是應該加強對審計證據的收集。重要性與審計風險成正向關系與審計證據則成反比關系，審計風險與審計證據成反比關系，則重要性與審計風險成正比 關系。

5.對注冊會計師和審計助理等人員提出了更高的要求。企業內部審計人員的專業知識重心向更廣闊的方面轉移，之前的審計以會計知識、審計知識為重心，現在則以管理知識和行業知識為重心。在運用現代風險導向審計方法下，審計人員應掌握全方面的知識，對管理學、金融學等相關方面的知識要予以了解，結合財會知識，完善知識體系，以適應綜合性分析的需要。

三、風險導向審計模式取代系統導向審計模式的幾點措施

在世界經濟環境的影響下，審計工作必然要朝著風險導向審計模式這個方向發展。風險導向審計在我國的起步還比較晚，在發展的過程中還存在著很多的問題，我們應該及時發現問題并采取有效的措施予以解決，并逐步采用更完善的風險導向審計模式取代系統導向審計模式。

1.繼續推進經濟體制改革，完善國有企業治理結構，加強資本市場法律監管。我國可以加強對風險導向審計思想的大力推廣，先在會計師事務所試行，使審計人員從多方面分析被審計單位容易存在的風險，例如重點從宏觀經濟形勢、行業狀況、企業戰略等方面加強分析與重視。

2.加強對審計規范的完善，并對審計風險模式中不能客觀合理反映審計結果的地方作進一步的改進，對風險導向審計所運用的方式方法作進一步的探討，使方法更加完善。對以前所用的方法定期總結，定期評價企業內部控制制度。如下這些方法在控制測試和證實測試階段都是經常使用的：審計抽樣方法、固有風險、期望審計風險水平、檢查風險和控制風險的估計和評價方法等，給審計人員在日常實務操作過程中建立一個更為規范性的、原則性的技術方面的指導，讓審計人員在執業過程中能夠有章可循。

3.逐步培養高素質的審計人員。要求由注冊會計師執行獨立審計業務或提供相應的咨詢服務，對他的要求是要有較強的專業性和較精通的技術性，并且對從業人員的業務素質要求也是非常高的。由此可見，世界各國對會計師的資格認定都在嚴格把關，需要通過全國性質的考試，方有機會得到注冊會計師資格認定，通過這一過程的學習與提升對從業人員的素質有了一定的保證。風險導向審計的實施，對審計人員提出了很高的要求，需要他們擁有較強的分析問題的能力，并且能夠對出現的問題妥善地解決，這兩點是審計人員必須具備的能力?？偟膩碚f，在審計人員的培養方面，要全方面提高審計人員的能力和素質，要加強他們對宏觀環境的把握能力，以及對相關知識的進一步學習，提高個人綜合能力。

由以上的論述可以看出，我國目前實施風險導向審計的過程中還存在一些問題，不過在系統導向審計模式上發展起來的風險導向審計模式已有了很大的進步。風險導向審計使審計風險控制的重點發生了改變，可以更準確地把握被審計單位的固有風險，并有效地控制風險。另一方面，可以對管理層出現的不正當行為予以約束，有效地控制審計風險。

【參考文獻】

［1］ 張艷英.風險導向審計模式的產生及對審計實務工作的影響［J］.黑龍江對外經貿，2009（5）.

［2］ 劉金星.風險導向審計問題研究［J］.會計之友，2009（11）.