信息化環(huán)境企業(yè)審計數(shù)據(jù)分析

韓躍

[摘要] 為了適應(yīng)我國會計信息化快速發(fā)展的現(xiàn)狀，《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，“以數(shù)字化為基礎(chǔ)，積極推進計算機審計，總結(jié)推廣先進審計技術(shù)方法，進一步探索和完善信息化環(huán)境下的審計工作”。由此，我們可以看到，在信息化環(huán)境下，企業(yè)審計工作技術(shù)方法將愈發(fā)凸顯其重要的作用。

[關(guān)鍵詞] 信息化；審計數(shù)據(jù)；分析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 011

[中圖分類號]F239.1[文獻標識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）22- 0019- 03

1數(shù)據(jù)分析的流程以及常用技術(shù)

1.1 電子數(shù)據(jù)特點和規(guī)律

在會計信息化環(huán)境下，電子數(shù)據(jù)有不同的特點和規(guī)律，分析把握這些規(guī)律是審計人員開展審計工作的基礎(chǔ)。

1.2 構(gòu)建審計分析模型

審計分析模型，就是審計人員在數(shù)據(jù)分析時所應(yīng)用的邏輯表達式和數(shù)學(xué)公式，能夠按照審計事項所應(yīng)該具有的數(shù)量關(guān)系和性質(zhì)，通過對計算、判斷、限制條件的設(shè)定而建立起來用于驗證審計事項的過程。

1.3 詮釋和說明各類分析模型的運行結(jié)果

審計人員要選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ê蜆藴蕘韺Ω鞣N不同的分析模型進行詮釋和說明，以便準確地把握規(guī)律，及時發(fā)現(xiàn)分析結(jié)果當(dāng)中的異常情況。

1.4 審計數(shù)據(jù)分析過程

對被審計企業(yè)電子數(shù)據(jù)存在的問題，審計人員提出延伸建議，進行延伸的調(diào)查。

1.5 分析數(shù)據(jù)常用的技術(shù)

審計數(shù)據(jù)分析的技術(shù)有很多，不過在審計實務(wù)中最常用的分析方法是SQL查詢語言和多維分析技術(shù)。

2企業(yè)計算機審計的方法體系

企業(yè)計算機審計方法體系從總體分析、審計實施和審計評價3個方面來構(gòu)建。

2.1 總體分析法

這是計算機審計的一大特色和優(yōu)勢。利用會計信息化的有利條件，將被審計企業(yè)的各個方面的信息資料，例如主要業(yè)務(wù)指標、會計報表、會議記錄等，集中起來綜合分析，目的是把握被審計企業(yè)的總體情況，確定下一步的審計重點，為編寫審計實施方案提供了有利條件。通過總體分析，審計人員應(yīng)該掌握被審計企業(yè)的經(jīng)營狀況、經(jīng)濟決策、企業(yè)管理、會計信息、財經(jīng)法規(guī)、企業(yè)發(fā)展和會計信息系統(tǒng)等方面的基本情況，形成對被審計單位的一個總體上的概念。總結(jié)計算機審計的實踐經(jīng)驗。將總體分析方法分為會計報表分析、財務(wù)指標分析、業(yè)務(wù)狀況分析。

2.1.1 財務(wù)報表分析

以企業(yè)審計數(shù)據(jù)規(guī)劃中資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對一個單位資產(chǎn)、負債、損益和現(xiàn)金流情況進行分析，是對一個企業(yè)經(jīng)營狀況的大體把握，從而在此基礎(chǔ)上來確定審計的重點內(nèi)容。會計報表分析要體現(xiàn)全局性和指導(dǎo)性的要求。全局性是指通過會計報表分析，能夠把握一個企業(yè)整體的經(jīng)營情況、變化趨勢以及重大風(fēng)險，是全面評價一個企業(yè)的基礎(chǔ)；指導(dǎo)性是指通過對會計報表分析能夠明確一個企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，是確定審計人員需要關(guān)注的核心業(yè)務(wù)內(nèi)容的基礎(chǔ)。會計報表分析主要包括：資產(chǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)分析；負債結(jié)構(gòu)規(guī)模分析、損益狀況分析、現(xiàn)金流狀況分析。

2.1.2 財務(wù)指標分析

企業(yè)財務(wù)指標分析方法主要是利用企業(yè)會計報表數(shù)據(jù)，對一定時期的財務(wù)狀況和在一定時期的經(jīng)營成果、成本、收入、生產(chǎn)的經(jīng)濟合理性、效率性和效果性所進行的業(yè)績分析。現(xiàn)階段，反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要財務(wù)指標有償債能力、運營能力和盈利能力。

2.1.3 業(yè)務(wù)狀況分析

伴隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營越來越受到多種復(fù)雜因素影響，以財務(wù)指標為主的財務(wù)分析體系已經(jīng)不能全面地反映企業(yè)的經(jīng)營活動，通過對業(yè)務(wù)狀況的分析，可以了解企業(yè)發(fā)展目標的確立和實現(xiàn)的情況，從而評價企業(yè)經(jīng)營責(zé)任。主要業(yè)務(wù)指標分析關(guān)注的內(nèi)容和數(shù)據(jù)有：企業(yè)主要業(yè)務(wù)情況表，包括主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)，以及企業(yè)理念主要業(yè)務(wù)指標的數(shù)據(jù)。主要業(yè)務(wù)指標分析方法包括：主要業(yè)務(wù)指標的變化趨勢分析；主要業(yè)務(wù)指標的行業(yè)比較分析，例如與國內(nèi)行業(yè)水平、國際行業(yè)水平比較分析，與國際先進水平比較分析等。

2.2 審計實施法

在總體分析的基礎(chǔ)上，對重點審計企業(yè)的事項實施審計的技術(shù)方法。分析會計信息化環(huán)境下企業(yè)的計算機審計規(guī)律，主要有2個特點：①緊緊圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，利用業(yè)務(wù)規(guī)律構(gòu)建模型，開展分析；②從企業(yè)的總體情況到具體情況，開展科學(xué)分析。因此，可以將審計實施的方案按照企業(yè)的業(yè)務(wù)來分類，可分為8類，分別是銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、生產(chǎn)和存貨業(yè)務(wù)、貨幣資金業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。與此同時，又可以將每個業(yè)務(wù)的審計實施方法劃分為2個層次：①業(yè)務(wù)層面的類別分析方法，利用該項業(yè)務(wù)中的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從整個業(yè)務(wù)層面開展的整體分析，以掌握業(yè)務(wù)的整體情況，確定該項業(yè)務(wù)中的審計重點；②具體問題層面的個體分析方法，針對類別分析確定的重點是向何事項和主要問題，構(gòu)建分析模型，從而展開深入分析，用以發(fā)現(xiàn)審計線索，取得審計證據(jù)。

（1）銷售業(yè)務(wù)。銷售業(yè)務(wù)循環(huán)是企業(yè)向客戶提供商品或勞務(wù)，并收回貸款活動的有關(guān)活動所組成的業(yè)務(wù)循環(huán)。企業(yè)銷售收入是衡量企業(yè)財務(wù)業(yè)績的關(guān)鍵指標之一，同時也是評價企業(yè)核心盈利質(zhì)量的重要指標，在虛假的企業(yè)財務(wù)報表中銷售收入的舞弊占有相當(dāng)高的比例。所以，加強企業(yè)銷售業(yè)務(wù)審計，是企業(yè)審計工作的一項重要任務(wù)。

（2）采購業(yè)務(wù)。企業(yè)從外部獲取財產(chǎn)、商品和勞務(wù)并支付價款的過程就是采購業(yè)務(wù)。采購業(yè)務(wù)所涉及的流程體現(xiàn)在會計上，主要包括記錄購入資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、處理和記錄購貨退回和折扣、支付購貨款和相關(guān)進貨費用等環(huán)節(jié)。涉及的主要會計賬戶有應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、長期應(yīng)付款、物資采購、庫存商品等。

（3）生產(chǎn)、存貨業(yè)務(wù)。生產(chǎn)業(yè)務(wù)是企業(yè)從事一定的經(jīng)濟活動，取得產(chǎn)品或者提供服務(wù)的全過程，是企業(yè)經(jīng)濟活動的核心，也是企業(yè)利潤的來源。生產(chǎn)業(yè)務(wù)類別分析法利用企業(yè)數(shù)據(jù)之間的對比以及生產(chǎn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進行對比分析，審查企業(yè)各項生產(chǎn)業(yè)務(wù)所涉及的成本、費用的真實性，以及各項生產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)事項的合理性等。

存貨業(yè)務(wù)審計中，審計人員按照“總體分析、突出重點”的思路，采用結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、對比分析、ABC存貨分析等方法，確定重點年度、重大類別的存貨，同時在此基礎(chǔ)上，應(yīng)用計算機方法，收集相關(guān)數(shù)據(jù)資料，編寫審計流程圖和SQL語句，對上述重點事項進行分析，發(fā)現(xiàn)審計問題線索。

（4）貨幣資金業(yè)務(wù)。企業(yè)的貨幣資金是指企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，貨幣資金在企業(yè)的會計核算中占有重要的地位。企業(yè)資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)，具有容易被盜竊、貪污和挪用的高風(fēng)險性，而且收付頻繁、業(yè)務(wù)量大與貨幣資金業(yè)務(wù)相聯(lián)系的項目多等特點。

（5）工資薪酬業(yè)務(wù)。是企業(yè)按期付給其員工的貨幣或?qū)嵨锏膭趧訄蟪辏蛘呤瞧髽I(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。工資薪酬審計師對被審計企業(yè)工資薪酬進行審計的過程，是審計機構(gòu)依法對被審計企業(yè)工資薪酬增減、使用的真實性、合法性和效益進行審計監(jiān)督。

（6）籌資業(yè)務(wù)。企業(yè)為了滿足生產(chǎn)和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本、債務(wù)規(guī)模及其構(gòu)而籌集資金的活動。

（7）投資業(yè)務(wù)。投資業(yè)務(wù)審計所涉及的主要內(nèi)容有：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收利息、投資收益、應(yīng)收股利、交易性金融負債、其他應(yīng)收款等。

（8）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)審計方法是通過采集企業(yè)固定資產(chǎn)財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，然后將財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)對比、分析，從而確定該企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)中的審計重點和審計內(nèi)容，進一步延伸審計的方法。

2.3 審計評價法

現(xiàn)場審計結(jié)束之后，審計人員需要匯總和整理審計查出的各項問題，并按照內(nèi)容進行分類歸納，對被審計企業(yè)進行總體評價，并且完成審計報告。審計評價方法，使在審計報告階段全面分析審計過程中發(fā)現(xiàn)的各項問題，并對被審計企業(yè)進行綜合評價的方法。其目的在于為審計人員全面準確地對企業(yè)或者企業(yè)負責(zé)人進行評價以及提出針對性較強的審計建議。企業(yè)審計評價的主要內(nèi)容包括：主要指標完成情況、企業(yè)經(jīng)營情況、企業(yè)決策情況、企業(yè)管理情況、會計信息情況、財經(jīng)法規(guī)情況、企業(yè)發(fā)展情況等幾個方面。在總結(jié)實際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我們將企業(yè)審計評價方法大致分為主要指標對比分析評價方法、審計結(jié)果統(tǒng)計分析評價方法、其他審計評價方法。

（1）主要指標對比分析評價方法。在審計報告階段，根據(jù)審計類型劃分，確定各項核心評價指標，同時采用經(jīng)過審計人員核實的財務(wù)報表及相關(guān)數(shù)據(jù)，計算各項核心指標值，再與相應(yīng)的評價標準進行對比分析，來建議評價企業(yè)績效或領(lǐng)導(dǎo)人任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況。

（2）審計結(jié)果統(tǒng)計分析評價方法。審計項目經(jīng)過審前調(diào)查、審計實施階段后，需要對審計發(fā)現(xiàn)的問題，即審計結(jié)果進行分析。這是審計人員在一個審計項目中必須完成的一個思維過程，是審計工作的一項重要環(huán)節(jié)。在審計結(jié)果統(tǒng)計分析評價方法運用的過程中，要把握現(xiàn)實性原則、可操作性原則、定性分析和定量分析相結(jié)合的原則。

終上所述，企業(yè)審計方式的不斷創(chuàng)新，探索適應(yīng)會計信息化環(huán)境下企業(yè)審計的技術(shù)方法，成為企業(yè)審計在新的歷史時期，適應(yīng)外部會計信息變化環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的必要選擇。筆者認為，實現(xiàn)審計工作有序、高效運轉(zhuǎn)，可以緩解審計任務(wù)繁重、人員短缺之間的矛盾；建立企業(yè)審計數(shù)據(jù)庫，采用現(xiàn)代化計算分析手段，可以提高數(shù)據(jù)應(yīng)用的技術(shù)含量和水平。通過不斷探索和實踐，可以培養(yǎng)形成審計人才梯隊，促進企業(yè)審計事業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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