全面預算下基層鐵路企業成本控制現狀及分析

何進

【摘要】全面預算管理作為對現代企業成熟與發展起重大推動作用的管理系統，是企業實現經營目標的重要抓手。本文作者結合鐵路運輸企業全面預算管理下的成本控制管理存在問題進行闡述分析，旨在使全面預算管理體制真正起到實處。

【關鍵詞】鐵路企業全面預算成本控制改進措施

全面預算管理作為對現代企業成熟與發展起重大推動作用的管理系統，是企業內部管理控制的一種主要方法。然而，我國鐵路運輸行業作為全國計劃經濟成分最多的行業，其預算管理較一般行業有其極大的特殊性和不易操作性。本文著力探討鐵路運輸企業在成本控制方面全面預算管理存在的問題及其改進方法，為基層鐵路運輸企業提供建設性意見。

一、基層鐵路運輸企業推行全面預算的必要性

（一）鐵路企業經營管理的需要

鐵路局的經營管理比較薄弱，運輸生產中的資產使用效率不高，必須通過全面預算管理，進一步協調生產與經營，協調投入與產出，效率和效益的關系。

（二）鐵路企業跨越式發展的需要

隨著鐵路企業跨越式發展的推進，內外部關系更為復雜，需要與供給的矛盾日益突出，必須通過全面預算管理進行綜合考慮和平衡，實現人，財，物資源的協調統一。

（三）路局直管站段的需要

實行路局直管站段改革后，一方面鐵路局面臨管理跨度大，管理單位增多，管理難度加大的新情況。必須通過全面預算管理制度，調動路局，站段兩端管理的積極性，實現路局，站段兩級管理規范，協調和有序。

二、全面預算管理下基層鐵路企業成本控制的現狀

目前，基層鐵路企業推行全面預算管理以來，取得了一定的成效，但對于正處于經營管理手段全面變革過程中的鐵路運輸企業而言，其成本費用預算管理與現代企業發展要求還有很大差距，還有諸多需要改進的方面。主要表現為以下方面的不足：

（一）傳統的管理體制抑制了企業健全成本管理機制的主動性

目前我國鐵路實行的管理體制仍然是政企合一、大而全的生產管理體制，會計制度自成體系，財務管理高度集中，全路一本賬，統收統分統負盈虧，經營管理通過每年下達收入、成本、利潤等指標計劃實行嚴格控制。產權關系虛置，抑制了基層單位自主經營的活力，使基層單位淡化了成本管理意識，造成了基層單位市場經濟觀念淡薄，使之難以從成本經營的角度研究思考問題并自覺強化成本管理。

（二）成本管理仍停留在計劃經濟階段，方法陳舊落后

傳統的管理體制推行的往往是一種粗放型的經營方式，重安全，輕盈虧。運輸成本實行總量控制，計劃考核補償的分級管理模式，年年根據水平法下達“一攬子”成本計劃，缺乏科學性和指導性。且操作性極差，考核成本總量，輕視實際效益。基層單位只能被動地按成本計劃靜態控制，而不能主動地對成本及盈虧目標實施動態管理，把獲得利潤的重點放在爭取成本計劃上，致使成本逐年增加。

（三）成本管理定位缺乏戰略性

鐵路企業預算的目的性不明確。現行的成本管理在企業內充當的是一個小小管家婆的角色，其目的和宗旨是通過成本核算為降低成本，節約費用提供有用的財務信息。實行全面預算管理，其目的就是為了提高管理水平，從而提高經濟效益，把企業的各項資源控制在可控狀態中，但實際上，大家往往只是關注上級的考核指標的完成情況，對于其他的指標不重視或重視不足，基層單位為了完成經營目標，采用不規范的手段和方法，如折舊不按規定計提，多經收入沖減等，導致成本基礎管理，固定資產的管理失去控制，降低了企業的管理水平。

（四）成本管理條塊分割形不成聯動機制，企業整體效益降低

運輸企業機構重疊，財力分散，各自為政，企業整體功能肢解，“聯動機制”既無法聯動也無法形成合力，成本管理很難從整體上得以加強，生產經營的導向是行政命令而不是企業賴以生存的市場，管理的意識和行為是被動和從屬的，而不是自覺和自發的。從成本管理的領域來看，現行的成本管理往往只注重運輸生產領域成本的管理，而對技術、流通、投資，勞動力等領域，考慮不多。忽視了外部環境對企業的影響，對外部的價值鏈更是視而不見，管理范圍狹窄，缺乏全方位的考慮。

（五）成本存在不適用性、不注重價值鏈分析，偏向單一成本控制，即預算的分析不健全

企業成本管理的哲學是成本引導定價。這種定價方法的理論依據是價格應滿足成本補償和實現目標利潤兩個目的，這種方法雖然保證實現企業的目標利潤，卻忽視了市場的需求，導致定價不準。鐵路大多數基層企業在成本管理方面卻容易陷入下列誤區：重視生產成本的控制而忽略對營銷成本，服務成本和后勤成本的控制；往往是分析客觀原因的多，而對于自身沒有查找原因；上下級之間的信息不對稱，相互之間溝通和掌握的信息不準，不實等。

（六）成本管理意識不強，沒有形成各級、各部門以及全體職工的自我控制意識

盡管成本控制工作抓了多年，但是有相當一部分人沒有把成本控制工作和自己的工作掛起鉤來，認為自己不是搞經營工作的，成本管理與自己無關，思想上沒有危機感、緊迫感，單純的生產型的觀念還沒有改變，基層單位沒有節約意識，工作中缺乏責任心，成本管理放任自流。

（七）預算的協調性比較差

在預算的協調性上，突出表現為兩個方面的問題。一是沒有一套科學完整的指標體系，在實際工作中，依然習慣于重點關注周轉量，收入等指標，而對其他指標，如工資和投資的分析研究就不夠。二是各預算之間的協調與銜接不夠，現在財務、計劃、業務等部門在編制預算，制定規劃，基本上還是各自為政，缺乏多目標統一的遠景規劃，主要的方面缺乏銜接，使得基層鐵路運輸企業的全面預算的協調性比較差。

（八）預算的調整不透明、不及時

預算的調整是預算執行過程的重要環節，而在實際中，一是調整的程序上還不透明，不科學：二是預算調整的規則不透明，使得執行部門很難掌握預算的完成情況，不利于預算的執行，往往是年初制定下達預算，年底大幅度調整預算，失去了預算的真正含義。

（九）成本預算的考核不嚴格，沒有形成獎罰分明的獎懲機制

運輸企業的計劃成本目標雖然納入了經濟責任制考核，但由于主客觀增支因素交織在一起，形成年年都說日子難過，可年年日子過得都不錯的局面，也使運輸企業的成本自主控制意識減弱，管理力度不到位，使得鐵路企業往往只注重最終綜合結果的考核，而對單項預算的考核不嚴格，約束力不強。

三、基層鐵路企業成本控制改革措施

針對以上現實存在的全面預算下成本控制存在的各種問題，本文作者相應提出解決方法即改革措施。

（一）適應外部環境變化，建立以市場為導向的成本管理目標體系

通過把市場機制引入到成本控制中，逐步實現以運輸收入決定成本支出和以清算收入決定成本需求的收支利模型。市場價格決定成本消耗，反推出目標成本，計算出需求目標，強調逐級負責，動態調整，自求平衡，所有的增支項目因素由節支減支項目加以消化。在競爭中建立“運價驅動成本”方法，根據市場運價水平或政府控制的運價水平，倒推成本，并推行一系列的強化管理手段，這是提高鐵路市場競爭能力，確保收支平衡直至盈利的根本措施。改變傳統的粗放型生產經營模式，向節約要效益，通過提高勞動生產率降低成本，提高經濟效益。

（二）建立責任成本制度，逐層落實目標責任成本

責任成本管理是一種有效的成本管理制度，運輸企業按組織結構劃分為若干層次和部門，然后根據情況確定不同的責任成本中心。對每一個責任成本中心據其成本支出范圍，確定目標責任成本，將其作為重要的考核指標來考察每個責任成本中心的工作業績。通過建立責任成本制度，分解和落實目標責任成本，從而使每個人都有明確的成本目標，使成本管理成為企業的全員行為，保證企業總目標的實現。進一步完善成本管理責任體系，按目標成本測算支出并落實到支出科目及責任部門和責任人的成本管理機制，實行以收定支總量控制、收支彈性、動態調整的原則。利用調整支出結構來保證生產和安全的必須投入，確保各項經營指標的完成。

（三）強化成本管理，樹立全員成本意識，調動全員參與成本管理的積極性，讓“扭虧深入人心

提高成本管理意識，首先要使廣大職工全面了解鐵路運輸企業經營的現狀。根據盈虧目標要求細化成本控制責任，把市場競爭的壓力層層傳遞到每個崗位，傳遞給每個干部職工，變少數人的成本壓力為全員的成本壓力，使全路干部職工下決心實現扭虧增盈，從自我做起，增運增收，節約支出。設立以基層站段為成本中心的管理模式，將責任成本、目標及措施細化分解，實現聯控互控，并將責任成本目標完成的好壞、責任中心的經濟效益和職工工資掛鉤，節獎超罰。其次作為企業管理者更要樹立成本管理意識，正確認識成本與效益的關系，自覺控制支出范圍和開支標準。要克服只抓安全生產，不抓成本管理的傾向，要經常關注成本計劃執行情況，定期組織成本考核分析，不斷研究成本管理的新方法和降低成本的新途徑。各職能部門的專業人員、尤其是財務人員要牢固樹立當家理財的觀念，結合專業工作的實際，精打細算，嚴格控制各項支出。

（四）合理編制成本計劃，嚴格執行成本控制

分解細化成本目標，將目標層層分解，按會計科目口徑細化為科目、子科目，細分到位，定標明責，形成基礎體系。成本計劃通常要經過提報建議計劃、上級下達控制計劃、編制正式計劃、上級正式批準計劃這四道程序。

（五）堅持成本管理的激勵機制

成本控制應采取一定的措施制定一定的獎懲制定，獎懲制度的兌現是成本控制目標實現并維持成本控制長期運行的主要因素，獎懲辦法就是要讓被考核的人明確業績與獎懲之間的關系，正確的處理和控制成本超支和過失，有力的實現自我約束。采取以運輸收支平衡為出發點確定目標成本，破除對現實成本的承認和成本計劃制定的基數滾動，超出部分由企業自行承擔和消化，節約部分由企業作為收益留存和支配。

綜上，全面預算管理下基層鐵路企業的成本控制是企業管理中重要組成部分，是企業實現經營目標的重要抓手，本文對全面預算管理下成本控制進行初步探討，提出建立科學合理的成本預算體系；建立強有力的成本約束管理機；建立動態的成本信息反饋機制；建立以資金預算管理為龍頭、以成本控制為核心的財務管理等建議，希望對全面預算下成本控制起到建設性作用。

參考文獻

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