企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾原因及防范措施

【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系著企業(yè)外部對(duì)企業(yè)內(nèi)部的認(rèn)識(shí)，同時(shí)也起著信息橋梁的作用。目前有不少企業(yè)為了獲取更多的利益，利用粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)進(jìn)行一些違法行為，卻使得企業(yè)本身得不到真實(shí)反映。本文通過(guò)兩方面的內(nèi)容來(lái)對(duì)企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行歸納，一方面是粉飾報(bào)表的動(dòng)因和不良后果，另一方面是粉飾報(bào)表的防范。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)因不良后果防范措施

一、企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)因

現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)報(bào)告是能夠準(zhǔn)確且真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等，但是社會(huì)上企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象是普遍存在的，這就讓人們覺(jué)得財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容是否真實(shí)。常見(jiàn)的企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)因主要有以下幾個(gè)方面：

（一）籌集資金和獲取商業(yè)信用實(shí)現(xiàn)牟利

企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)資金，沒(méi)有了資金企業(yè)就不能很好的運(yùn)行，資金起著連接外部的作用，那么資金的來(lái)源包括哪些方面？市場(chǎng)上最多的就是發(fā)行股票和銀行貸款。當(dāng)一個(gè)企業(yè)不是很有錢(qián)的時(shí)候，他們又想擴(kuò)大規(guī)模，這時(shí)他們就想利用什么手段能讓股價(jià)更高點(diǎn)，銀行給以更多的貸款。這時(shí)粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表就成為一種很好的手段了，促使投資者、信貸者做出投資、信貸決策，讓他們的資金更加充裕。一般情況下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，不愿意貸款給經(jīng)營(yíng)虧損嚴(yán)重、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保力不強(qiáng)、資信狀況差的企業(yè)，但是企業(yè)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，銀行沒(méi)有看到企業(yè)的真實(shí)情況，這樣企業(yè)就能籌集資金和獲取更多的商業(yè)信用，從而獲取利益。

（二）推卸責(zé)任和逃避懲罰的需要

每當(dāng)企業(yè)進(jìn)行新一輪的選舉時(shí)，審計(jì)公司對(duì)高管及經(jīng)理級(jí)的干部進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，以前的賬本或多或少會(huì)有問(wèn)題，與真實(shí)的情況會(huì)有差距。他們當(dāng)中就會(huì)有人通過(guò)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表推卸責(zé)任，逃避新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的懲罰。

（三）滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部的需要通過(guò)考核

經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)涉及到企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)狀況的，還涉及到經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定。在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，管理者通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)呈現(xiàn)良好業(yè)績(jī)，掩蓋銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額等多方面問(wèn)題，滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部的需要，從而獲取考核的成功。

二、企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的不良后果

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)達(dá)，互聯(lián)網(wǎng)也開(kāi)始逐步普及，網(wǎng)絡(luò)信息的交互性作用日顯突出。資本市場(chǎng)也成為一個(gè)信息市場(chǎng)，企業(yè)披露信息存在自愿性，而往往企業(yè)給人們呈現(xiàn)的不是真實(shí)的信息，這就使財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量成為個(gè)相關(guān)利益主體關(guān)心的重大問(wèn)題。企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表帶給企業(yè)的是光鮮亮麗的同時(shí)，對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)卻是一種危害。

（一）加劇企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化

一個(gè)企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，一定是自身存在一些問(wèn)題，它不但沒(méi)有認(rèn)清事實(shí)而且還要將錯(cuò)就錯(cuò)，這樣必將削弱其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，再就是使投資者和債權(quán)人喪失向企業(yè)融資的信心，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化加劇。當(dāng)企業(yè)還是什么都不愿去改的話(huà)就會(huì)讓問(wèn)題嚴(yán)重化，會(huì)計(jì)信息失真，沒(méi)有人相信什么才是真的，人心惶惶，市場(chǎng)的穩(wěn)定遭到破壞，經(jīng)濟(jì)萎縮。

（二）加重利益的損失

為了獲取利益所以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，但是實(shí)踐證明這是錯(cuò)誤的，近幾年來(lái)相繼出現(xiàn)的“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“東方鍋爐”、“大慶聯(lián)誼”等幾宗大案，最終還是沒(méi)有好的結(jié)果，造成利益的損失更大，更是得不償失。

（三）不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)表的粉飾，好多企業(yè)的真實(shí)和公允價(jià)值大打折扣，無(wú)法評(píng)定該企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，扭曲證券市場(chǎng)的基本功能，不利于上市公司的持久發(fā)展。市場(chǎng)過(guò)度投機(jī)，嚴(yán)重威脅資本市場(chǎng)的健康。導(dǎo)致投資者的錯(cuò)誤選擇，妨礙市場(chǎng)的發(fā)展，不利于企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展需要。

三、企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的防范

（一）樹(shù)立良好的職業(yè)道德觀(guān)

思想道德教育是一直提倡，現(xiàn)在也不例外。在企業(yè)的這一塊，必須重視，先要從高管開(kāi)始，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀(guān)、價(jià)值觀(guān)，樹(shù)立正義感從而帶動(dòng)他的下屬員工一樣。中華人民都是具有一個(gè)好的道德的，所以只要堅(jiān)持不要被利益所誘惑的話(huà)，這樣很多犯罪行為就會(huì)變少，道德防線(xiàn)也會(huì)升高，不會(huì)輕易地就做一些不符合規(guī)范的事。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的教育

隨著市場(chǎng)改革步伐加快，比如早期的上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中根本就沒(méi)有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目，從開(kāi)始的單項(xiàng)計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，擴(kuò)展到計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備，直到現(xiàn)在的計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這些都是一些小問(wèn)題，但是因?yàn)椴涣私膺@些變化，就有可能不是有意的就成為粉飾報(bào)表的人員，這是可以避免的，就是通過(guò)不停的學(xué)習(xí)來(lái)進(jìn)行改正。加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》的學(xué)習(xí)，形成一個(gè)良好的規(guī)范。

（三）加強(qiáng)對(duì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的識(shí)別

有些人之所以會(huì)做出粉飾報(bào)表的行為，有時(shí)候他們自己也不知道，因?yàn)樗麄冏约壕筒荒茏R(shí)別，現(xiàn)在就要看一些方法，可能也是一個(gè)好的防范措施。比如分析收入與利潤(rùn)之間的關(guān)系、分析財(cái)務(wù)指標(biāo)、分析性復(fù)核法、報(bào)表重組識(shí)別法、結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析這些都是區(qū)別的方法。通過(guò)這些方法的學(xué)習(xí)，還要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)報(bào)表的剔除方法，包括:第一，不良資產(chǎn)剔除法;這里所說(shuō)的不良資產(chǎn)，除包括待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開(kāi)辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，如高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。第二，關(guān)聯(lián)交易剔除法;關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴(lài)于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤(rùn)來(lái)源是否穩(wěn)定。第三，異常利潤(rùn)剔除法;異常利潤(rùn)剔除法是指將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)的利潤(rùn)總額中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí)，所產(chǎn)生的利潤(rùn)主要通過(guò)這些科目體現(xiàn)，此時(shí)，運(yùn)用異常利潤(rùn)剔除法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾將特別有效。第四，現(xiàn)金流量分析法;現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比較分析，以判斷企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。通過(guò)以上方法的學(xué)習(xí)和識(shí)別，企業(yè)會(huì)進(jìn)一步的提升自己的能力和防范能力。

（四）加強(qiáng)外部的審計(jì)力度

利益是每個(gè)企業(yè)所追求的，可他們利用一切手段來(lái)讓自己的企業(yè)發(fā)展起來(lái)，他們粉飾報(bào)表，逃避審計(jì)人員的審計(jì)，這樣給人們帶來(lái)的是很多的害處，他們還可能進(jìn)行了偷稅行為，國(guó)家也因此遭受著損害。可以采取的辦法就是，利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷，再進(jìn)行其他部門(mén)的審計(jì)工作的監(jiān)督，這樣提高審計(jì)的準(zhǔn)確性。有關(guān)部門(mén)抓住那些粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的典型單位，典型案例，典型責(zé)任人，進(jìn)行嚴(yán)懲，讓一些人意識(shí)到做這種行為是會(huì)受法律的制裁的。

參考文獻(xiàn)

[1]劉玲，丁浩.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾識(shí)別[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2011，(2):13-17.

[2]張儀.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾及其識(shí)別[J].管理觀(guān)察，2009，(9):66-67.

[3]劉永惠.淺議財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象及其對(duì)策[J].新財(cái)經(jīng)（理論版），2011，(8):270，272.

[4]范齊.黃曉慧.淺談粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的影響[J].財(cái)稅科技，2007，（35）：197-199.

作者簡(jiǎn)介：孫登偉（1981-），男，漢族，山東寧陽(yáng)人，本科，總會(huì)計(jì)師。