會計信息失真的原因與治理

梁朝露

【摘要】會計信息失真現象的泛濫，已經成為全社會普遍關注的社會問題。虛假的會計信息影響投資人和債權人對企業經營狀況的判斷，造成國家宏觀經濟政策失誤，不利于國民經濟健康有序發展。本文認真分析了企業會計信息失真的原因，提出了治理會計信息失真的對策，使企業在市場競爭的激流中立于不敗之地。

【關鍵詞】會計信息失真原因對策

會計信息失真，是指會計信息沒有真實反映客觀的經濟活動，從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們決策帶來了不利影響的一種現象。財政部近幾年會計信息質量抽查結果顯示：有八成以上企業存在信息失真。不真實的會計信息嚴重危害了國家、企業、社會公眾的利益，因此對會計信息失真的根源和成因進行解剖及分析，從而找出解決信息失真的對策成為當務之急。

一、我國會計信息失真的現狀分析

會計信息失真是一個國際性、歷史性的問題，它一直是世界會計學界研究的重點課題，也一直是世界各國政府著力解決的重大問題。縱觀古今中外，自財產所有權與經營權分離后，會計信息失真就成為社會的“毒瘤”，并隨經濟的發展、會計制度乃至審計制度不斷發展，其自身也在不斷充實發展。即使是為世人所公認的資本市場最發達、信息監管最嚴厲的美國，會計造假、審計造假造成的會計信息丑聞也是屢見不鮮。只要資本市場中所有權與經營權存在分離，只要審計手段存在局限性，這種現象就必然有其生存的空間。

近年來，我國會計信息失真的現象相當普遍，且有愈演愈烈之勢。會計信息失真經常伴隨有大量的違紀違法行為，這為某些投機者提供了騙取名譽地位的捷徑，也為經濟犯罪活動打開方便之門，滋生了浮夸之風和腐敗現象。信息失真已演變成社會廣泛關注的問題。信息失真造成的嚴重后果包括：給國家的資產造成流失；相關部門不能對企業的生產經營做出科學正確的判斷；降低了會計人員的責任心和使命感；成為一些掌握一定權力的人以權謀私的保護傘，通過做假賬使某些違法違規的行為得以蒙混過關。

二、我國會計信息失真原因的分析

(一)企業產權關系不明晰

產權不明晰是會計信息失真的根本原因。法律上對產權有一個簡短的定義：“主體擁有的對物和對象的最高的排他的權力。”這里產權等同于所有權。企業的任何一個利害關系人都有可能成為企業的產權關系人。產權不明晰是我國企業制度變革中存在的主要問題，也是會計信息失真的根本原因，產權不明晰可分為兩個方面。

從一方面看，只有企業的產權歸屬人才會為企業會計信息失真付出成本，因而才有動力去監督企業的會計信息，并愿意為此承擔一定的代價。所以只有明確企業的產權歸屬，才能明確誰對企業的會計信息擁有監督權。我國目前會計信息失真之所以成為普遍現象，其根本原因之一就是在企業制度轉型期的企業產權歸屬關系界定不清楚，導致企業會計信息失真的受害對象不明確，因而無法實施有效的監督。

從另一方面來看，共有產權由于屬多人所有，在產權主體內無法避免個人成果被集體分享，加之交易費用過高，各產權人之間幾乎不可能就每一問題達成共同協議，因而必須選出代表以代理他人產權。由于我國市場經濟是以公有制為主體的，所以共有產權的代理問題就顯得比較突出，目前所說的國有企業產權虛置也正是指產權缺少有效代理。近年來，我們強調將國家作為社會管理者和國有企業所有者的職能分開，國家對企業的監督職能大大削弱，而新的國有產權的代表機構又尚未完全建立，產權虛置問題自然顯得比較突出，企業的會計信息得不到有效的監督，會計信息失真也就不足為怪了。

(二)監督機制不完善

首先，我們從內部監督機制上來看，內部審計機構在運行中不能被企業真正接納，反而受企業排斥。內部審計機構的審計人員是由企業經營者直接聘任的，其報酬是企業經營者直接決定的。內部審計機構的審計人員不能過多地參與企業的經營決策，擔心自己的工作被領導誤解，采取明哲保身的工作態度，在工作中處處小心翼翼，對企業違法違紀的財務活動視而不見。這就意味著企業的內部審計在某種意義上是為企業經營者服務并隨著企業經營者的意志而改變。企業內部監督和有關部門對企業實行的監督，由于上述影響，其內部監督不能完全有效地進行。

其次，從外部監督機制上來看，我國企業的外部監督包括社會審計及財政稅務監督。財政和稅務不是專業的監督機構，其監督的范圍及程度對保證會計信息真實所起到的作用都非常有限，同時財政、審計、稅務、工商管理等部門之間缺少溝通，難以形成合力，從而導致對會計失真重視不夠。而社會審計雖然是專業監督，但其還是難以發揮應有的監督職能，許多的注冊會計事務所會招攬客戶而答應其不合理的要求，為其出具虛假的審計報告。

(三)會計人員素質參差不齊

會計人員從業素質低下，缺乏科學的理論指導和嚴格的業務訓練。不能滿足當前會計工作的實際需要，主要有：會計人員上崗及聘用制度混亂，許多企業聘用沒有專業資格證書的人員。就算是持證上崗的人員，基礎知識也很薄弱，對新的會計法規及制度理解不透或根本不理解，業務處理能力較差，如：賬賬、賬實、賬證、賬表不符，會計科目使用不當，入賬的原始憑證不合法等現象都常有發生。據統計1％的企業都存在基礎工作薄弱、管理混亂的現象，由此見加強對會計管理基礎工作的檢查仍不能忽視。另一方面，會計人員的職業道德素質不高，堅持原則、嚴格執法的少，相反對違法違紀現象視若無睹為領導出謀獻策的人居多。

在部分企業中往往會存在領導授意，會計人員操刀的會計造假現象。有些企業甚至在招聘會計的時候，明言要求要會做假賬。有關資料表明在我國有半數以上的企業都會賬外設賬，真實的一套企業自己留用，另一套假賬則專門用于對外申報及審計。由于造假現象普遍存在，涉及面很廣，層次高，使得這種會計信息失真的責任追查有很大難度，會計人員的會計責任也就相對模糊了。同時由于造假會給企業帶來高收益，所花費的成本卻很低，造成不同企業的會計相互效仿，會計信息失真更是屢禁不止。

在企業，管理人員權力最大，為了小集團或個人利益，他們通常會要求會計人員為其報銷不合法的開支，或為追求業績要求會計人員虛增利潤及產值，或為逃避稅收隱瞞利潤，這些行為都會導致會計信息失真。會計的監督權在領導權之后，這使他們缺少進行監督的權力及力量，同時身處封閉的企業內部利益環境之中，不能不受到自身利益的驅動，這也使得會計監督本身無法防止會計信息失真。

三、治理會計信息失真的對策

(一)明晰產權，從制度上杜絕會計信息失真的淵源

加快企業改革步伐，建立“歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉順暢”的現代企業制度，構建科學合理的企業領導制度，按照決策機構、執行機構和監督機構相互分離、相互制約的原則，設置內部組織機構，形成嚴格、科學的現代管理制度。很多企業的財務管理混亂，是因為許多管理者未能認識到所有者財務和經營者財務的差異，使所有者與經營者經營責任不明，且缺乏有效的約束機制，致使所有者的所有權得不到保護，同時又使經營者的經營權不能完全施展。積極推進國有企業改革，實現政企分開，政府宏觀調控，不直接干預企業的經營活動和財務會計行為。只有產權明確，才能財務清晰，會計信息失真問題才能解決。

產權明晰的確定，對會計信息系統目標的實現創造了兩個重要條件：第一，股東追求資本收益的最大化；第二，各種利益相關方與管理當局之間存在經濟上的合約關系。針對這兩個條件，要解決信息不對稱：一是可通過有效的合約安排使委托人與代理人的利益一致，或促使代理人提供信息，構建有效的委托代理關系和約束激勵機制，使代理人行為與股東目標一致。如股東可把會計報告的收益作為可執行的合同變量（比如超額完成）來激勵管理者努力工作，并在國有企業中形成多元化的產權結構，以解決所有者缺位和所有權虛化問題，使各利益方有動力。二是通過政府規章強制市場交易者提供信息，即政府利用強制手段直接命令市場交易方必須披露某些重要信息。包括規定經理人員和會計人員的從業資格、防止由于信息不對稱造成勞動力市場的逆向選擇、強制企業披露會計信息并規定其應達到的質量標準、通過會計法規，對違法者予以懲罰，降低經營者的預期收益風險。

(二)完善和強化監督機制，從措施上加強會計信息質量的監管

強化公司內部監督機制，發揮公司監事會的監督作用，對本單位及其下屬部門的財務收支、經濟活動等會計監督內容進行的再監督。企業內部要建立以內部審核為主的內部監督體系，制定內部控制制度，建立合理的組織機構，發揮對會計信息的內部監督、監管作用。為了使內部審計能夠充分發揮其作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計機構應當向審計委員會報告工作。

提高會計信息質量僅靠內部監督是不夠的，還必須輔之以外部監督。完善社會監督體系包括兩個方面，一是完善注冊會計師審計制度，另一個就是加強政府行政干預。國家一方面要提高注冊會計師的質量，增強注冊會計師的獨立性，提高注冊會計師的職業道德水平，另一方面要對注冊會計師的服務質量進行抽查，如有舞弊行為，就應及時果斷處理。

在治理會計信息失真問題上，政府也起著至關重要的作用，建議將反貪局從檢察院中分離出來，并入國家審計機關，或者獨立設置，借鑒香港的廉政公署的運作模式，專門進行反貪污、受賄、行賄舞弊審計。財政、審計、證券監督管理機關等應加強對不實會計信息的監管和處罰力度，對于查出的違法、違紀案件決不姑息，依法處置，堅決杜絕錢權交易。

同時應建立信息查詢網，讓企業和社會公眾隨時查詢提供不實會計信息的企業及責任人員，增加企業、經營者及會計人員的違規名譽風險和違規成本；另外當前政府干預的具體形式包括會計委派制和稽查特派員制度等都是行之有效的辦法。

(三)加強會計人員職業道德建設，從技能上加強會計信息質量的提升

會計人員是處理加工會計信息的操作員，只有我國會計人員整體的職業道德水平提高了，才能保證會計信息質量。這項任務至少包括二個方面：

首先，凈化會計職業道德的環境。由于環境的凈化歸根到底取決于整個社會各方面變革與協調，對此，會計職業界的影響力顯然是有限的，但會計職業界各成員應該積極起來，參與凈化環境的活動。其次，強化會計職業道德教育，樹立正確的職業道德觀，做到“愛崗敬業、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密”，正確處理個人、集體及國家三者之間的利益關系。

保證會計信息質量，達到提供真實、完整、有用的會計信的目標，還需要提高會計的業務素質。提高業務素質不僅要求會計掌握基本專業知識及技能，還要求能對會計信息加以分析為企業管理及決策提供參考，這些都要求會計本身在工作過程中能更扎實學習會計專業知識，學習及熟悉會計法規，參照行業先進經驗，積極實踐。金蝶公司在這方面經驗值得我們借鑒，金蝶通過集團財務集中管理，加強公司組織機構、會計科目、核算項目等基礎資料的規范，執行統一的會計政策、核算與管理控制制度等方式來實現集團財務集中，金蝶集團財務管理解決方案的全面實施，確保了集團公司無論是會計核算層面的信息的真實、及時、完整、準確。

(四)加大處罰力度，從懲罰機制上加大會計信息造假的成本

我國政府有關管理部門已制訂并發布了數十項關于提高會計信息質量的法規和制度，如《會計法》、《企業會計準則》等，只要認真執行這些法規基本都能保證會計信息的質量，然而目前問題是貫徹執行情況很差，而我們對這種有法不依蓄意造假者的懲罰力度太弱，只傷皮毛不動筋骨，使得造假現象屢禁不止，對此，我們一定要加大處罰力度，凡是單位負責人授意、指使會計人員編造、篡改會計數據，弄虛作假，損害社會利益的，必須依法嚴懲，追究責任人員的法律責任隨時發現隨時處理，真正做到法律面前人人平等。美國20年代經濟危機前后，虛假會計信息充斥證券市場，政府通過法律將會計責任明確定給企業經營負責人，違法亂紀者給予重罰，較好地杜絕了虛假會計信息的泛濫。這一經驗，值得我們借鑒。

參考文獻

[1]李占國，王雪麗，會計“誠信赤字”的全方位思考，《會計之友》，2010年第1期.

[2]王道順，賈志勇，林志新，會計基礎工作規范化問題探討，《會計之友》，2009年第1期.

[3]王季青，對建立和完善企業內部會計控制制度的思考，《會計之友》，2005年第6期A.

[4]程鍵，淺析我國內部審計的現狀及改進策略，《會計之友》，2005年第8期A.