內(nèi)控的核心是平等與民主

一家企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)很重視內(nèi)部控制建設(shè)，投入了很大的財(cái)力、物力與人力，借鑒國(guó)內(nèi)國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立了較為規(guī)范的內(nèi)控制度。這一機(jī)制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮了重要作用，實(shí)踐證明是有效的。但出人意外的是，這位主要領(lǐng)導(dǎo)出了嚴(yán)重問(wèn)題，給企業(yè)造成了極壞影響。于是對(duì)這家企業(yè)的內(nèi)控就產(chǎn)生了兩種截然相反的意見。一種認(rèn)為：企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人雖然出了問(wèn)題，但沒(méi)有波及其他人，沒(méi)有形成集體腐敗與團(tuán)伙犯罪，這就說(shuō)明內(nèi)控是有效、成功的；另一種認(rèn)為，內(nèi)控沒(méi)能監(jiān)控住最高領(lǐng)導(dǎo)人的違紀(jì)違法行為，這本身就是內(nèi)控的最大失敗。

進(jìn)而有人認(rèn)為：對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督與制約，內(nèi)控?zé)o能為力，應(yīng)當(dāng)由上級(jí)組織負(fù)責(zé)。但立即有人質(zhì)疑：一個(gè)企業(yè)可以由上級(jí)主管部門或外部組織對(duì)其主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督，但一個(gè)國(guó)家呢？能夠請(qǐng)外國(guó)的某種組織負(fù)責(zé)對(duì)一個(gè)國(guó)家的最高領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行監(jiān)督制約嗎？

內(nèi)控，顧名思義謀求的是從企業(yè)內(nèi)部解決問(wèn)題，通過(guò)一種科學(xué)的內(nèi)部管控機(jī)制，防范、化解風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。當(dāng)然，內(nèi)控不是萬(wàn)能的，不可能解決企業(yè)發(fā)展中的所有問(wèn)題，但是絕不能產(chǎn)生這樣的疏漏：讓企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)超脫于內(nèi)控之外。

上述案例啟示我們：企業(yè)內(nèi)控發(fā)展到今天，它已超越了單純規(guī)章制度的層面，而上升為一種企業(yè)文化。它與公司治理一樣，也是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，反映著一種科學(xué)、先進(jìn)的現(xiàn)代管理理念，體現(xiàn)著一種先進(jìn)的企業(yè)文化，這種先進(jìn)的現(xiàn)代管理理念與企業(yè)文化的內(nèi)核是平等與民主。

為什么建立起了內(nèi)控機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)人卻出了重大問(wèn)題？企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別是主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)不應(yīng)該在內(nèi)控制約之內(nèi)？這本是一個(gè)早有答案無(wú)需再討論的問(wèn)題。上世紀(jì)90年代，美國(guó)COSO（一個(gè)專門研究?jī)?nèi)控的權(quán)威組織）對(duì)內(nèi)控作了如下定義：“內(nèi)控是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。”這十分明確地給了我們兩點(diǎn)重要提示：一是內(nèi)控不是靜態(tài)的制度而是一種活的動(dòng)態(tài)的積極的行為過(guò)程；二是這一行為過(guò)程涉及決策層、執(zhí)行層乃至全體員工，沒(méi)有任何層級(jí)和任何個(gè)人可以超脫于內(nèi)控之外。

內(nèi)控絕不是一部分人操控另一部分人的工具，而是一種反映現(xiàn)代社會(huì)意識(shí)與現(xiàn)代管理理念的、必須人人參與人人遵守的雙向制約的民主平等的自我約束機(jī)制。內(nèi)控是先進(jìn)的企業(yè)文化的體現(xiàn)就是從這一意義上說(shuō)的。

有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)受官本位思想影響較深，缺乏民主平等的現(xiàn)代社會(huì)意識(shí)，總把自己置于企業(yè)員工之上，只愿把監(jiān)督、控制實(shí)施于人而不愿身受其縛，有的甚至還在孜孜追求不受任何制約的絕對(duì)權(quán)力（這實(shí)際上是一種封建帝王思想的殘余），這正是內(nèi)控存在盲點(diǎn)與盲區(qū)的主要原因所在。

COSO的報(bào)告提出了內(nèi)控的五大要素：控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)督。控制環(huán)境是內(nèi)控的首要因素，它包含著企業(yè)文化特別是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者的思想觀念與經(jīng)營(yíng)理念。如果企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有樹立民主和平等的現(xiàn)代社會(huì)意識(shí)和現(xiàn)代管理理念，不可能搞好內(nèi)控。認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)是非常重要的。

（作者系中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)，曾任國(guó)務(wù)院國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)監(jiān)事會(huì)主席）