醫院會計制度改革背景及措施分析

會計總是依存于一定的社會經濟大環境，具有發展性、理論與實踐相融合性的特點。任何一項會計制度都是在特定的社會經濟背景下頒布實施的，醫院會計制度也是如此。醫院會計制度的改革不僅僅只是一種演變，而且是一種適應社會經濟發展、適應醫療衛生體制的改革發展、不斷彌補自身缺陷的動態過程。2010年12月31日，財政部會同衛生部對1998年的醫院會計制度進行了修訂，頒布了新的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》、《基層醫療衛生機構財務制度》、《基層醫療衛生機構會計制度》，于2012年1月1日起在全國執行。這是我國醫院財務會計制度歷史上的一次大的改革，必將對醫院會計核算帶來深遠影響。本文試對這次制度改革的背景及改革措施作簡要分析。

醫院會計制度改革背景分析

1、醫院財務活動日趨復雜化。現在醫院經營已經成為整個社會經濟的重要組成部分。一方面，醫院廣泛吸納社會資金，進行自身建設和發展；另一方面，醫院利用自有的資產進行對外投資或興辦經濟實體，醫院與醫院之間的兼并、聯營也在不斷發展。這些都使得醫院的財務活動復雜化，其內容已遠遠超出了現行醫院財務會計制度規定的范圍。

2、醫藥衛生體制改革不斷深入。近年來，我國醫藥衛生體制改革不斷深入。黨的“十七大”之后，醫療衛生事業改革以強化公共醫療衛生事業的公益職能為主題，并在文件中明確地提出“把基本醫療衛生制度作為公共產品向全民提供”。2009年《中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》及《醫藥衛生體制改革近期重點實施方案(2009-2011年)》發布，醫藥衛生體制改革是在順應民意和建立民生政府、民生財政的理念下做出的重大制度變革，其核心是確立公共醫療衛生的公益性，加大財政支持力度，把基本醫療衛生制度作為公共產品向全民提供，實現人人享有基本醫療衛生服務。新醫改使醫院會計環境發生重大變化，對醫院的會計核算和財務報告體系產生重要影響，進一步暴露出我國醫院會計制度所存在的諸多難以適應形勢的問題。

3、財政各項改革的推行。財政制度決定財務制度，財務制度決定會計制度，會計活動依附于國家財政活動。公立醫院屬于財政預算單位，財務上受財政部門的管理和監督，因此財政各項改革對醫院會計制度的影響比較直接。1998年以來，根據公共財政目標的要求，我國財政預算體制進行了一系列改革，如 “收支兩條線”改革、政府采購改革、部門預算改革和國庫集中支付制度改革等。而公共衛生財政作為公共財政框架下財政體制構建的一部分，也推行了相應的改革措施。

4、醫院會計制度改革滯后。2006年財政部合并了各行業會計制度，正式出臺由1項基本準則、38項具體準則和應用指南組成的新企業會計準則。這標志著我國與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系正式建立，對于完善我國社會主義市場經濟體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經濟都具有重要意義。相比之下，醫院會計制度改革則明顯滯后于醫療衛生體制改革和國家會計行業的發展進度，不能滿足行業主管部門、社會監管、醫院自身等各方面的要求。

醫院會計制度改革措施解讀

此次醫院會計制度改革在原醫院會計制度基礎上增加了不少新的內容，并修改了原來不適合現代醫院發展的內容，較原制度更能反映醫院真實的經濟活動，在醫院經濟管理、分析、預測中更有實用性。新會計制度在制定的時候，對會計概念和理論進行了統一，這樣能更好地與國際接軌，為中外會計交流奠定了基礎。此外，新醫院會計制度的制定是在分析國內外不同類型、級別的醫院特點制定的，在使用的過程中，其適用范圍更廣，實用性更強。

新醫院會計制度主要在以下一些方面進行了改進：一是擴大適用范圍，兼顧非營利性醫院會計核算需要，使非營利性醫院的會計核算有了明確依據，并專門為基層醫療衛生機構制定了財務、會計制度，使得醫療體系的會計核算顯得更加完整、科學。二是新制度規定醫院會計完全采用權責發生制基礎，大大提升了權責發生制的應用程度，這必將強化公立醫院收入、費用的確認和計量，促進收入、費用的合理核算，提高成本核算和管理水平。三是會計科目發生變化。增設了零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、累計折舊、預付賬款、長期待攤費用等會計科目，或對一些會計科目進行了變更?？梢钥闯?，新制度在會計科目設計上，吻合了財政改革與新醫改政策的推進。四是強化預算約束管理。新制度明確規定，醫院所有收支應全部納入預算管理，要建立健全預算管理制度，包括預算各環節應遵循的方法、原則、程序，明確了主管部門、財政部門及醫院等主體在預算管理各環節中的職責。五是加強成本控制與管理。新制度要求醫院加強成本管理、成本控制，降低醫療成本。規定了成本核算應遵循的原則，并將成本核算進行了劃分，對核算的基本方法也作出了統一規定。新制度為醫院成本核算及管理提供制度保障，將促進成本核算不斷細化，奠定了績效評價及考核的數據分析基礎。六是制定了新的財務報告體系。新制度基于醫院的運營特點，同時借鑒國際慣例，制定了新的醫院財務報告體系，使其與企業財務報告體系更趨一致。

總之，隨著我國社會主義市場經濟的迅猛發展和醫療衛生管理體制改革的不斷推進、深化，對醫院會計制度進行改革正當其時。新醫院會計制度的頒布是我國醫院會計改革的一件大事，它所包含的一系列改革舉措必將帶來醫院會計核算的重大變化，深刻影響醫院今后的財務工作。

（作者單位：荊州市中心醫院）