破產企業的稅收管理

當前，我國的市場經濟現狀和其他的市場經濟國家一樣，每天都有新成立的企業，同時，每天也都有倒閉和破產的企業。破產企業的稅收管理成了一個令稅務人員困惑的難題。這是由于破產企業處于瀕臨倒閉的狀態造成的。這種企業無法自律，無法進行正常的經營和服從稅收管理。

什么是破產企業？破產企業是指企業在經營過程中由于種種原因，使得該企業出現了虧損和資不抵債的現象，債權人為了保證自己的利益不得不向法院申請該企業進行破產清算，使得該企業進入破產程序.破產企業由于進入破產程序而無法正常經營，因此，在稅收管理上具有了以下特點:

1、無法正常申報納稅。

破產企業進入破產程序后，企業資產將全部由清算小組接管，原企業管理人員將不再負責企業的經營，原有的財務人員因為已經離開工作崗位，辦理破產企業納稅申報的工作也就無法正常進行。

2、無法正常接受稅務機關的管理。企業進入破產程序后，清算小組接管全部資產，稅務機關對該企業的管理無法直接下達各種文書，由于該企業已經停止經營，原管理人員已經停止工作，稅務機關無法預測該企業未來的納稅情況。因此，稅務機關對該企業的稅務管理也就不再是正常狀態。

3、流轉稅的申報具有不規律性.

破產企業的全部資產（包括未售出的商品和無形資產），在進入破產程序后，一般是通過拍賣進行變現的，由于拍賣時間具有不規律性和拍賣過程中有流拍現象。因此，破產企業的流轉稅的申報和繳納，也就具有了不規律性。

4、清算小組向法院負責，不接受稅務機關的管理。

根據《中華人民共和國企業破產法》的規定，清算小組是由法院指定人員組成，他們向法院負責和匯報清算情況。因此，他們接管的破產企業很難接受稅務機關的稅收管理。

5、破產企業的稅款很難結清。

破產企業進入破產程序后，破產企業的全部資產將進入凍結狀態，破產企業的全部欠繳稅款，在清算結束以前，無法向稅務機關結清。

6、宣告企業破產后，無法追繳以后發現的欠繳稅款。

偷稅在現代市場經濟活動中是一個常見的現象，個別的破產企業在進入破產程序前的經營活動中，有可能存在偷稅行為。該企業的偷稅行為在宣告破產后，雖然有可能被稅務機關發現，但是，該企業的資產已經被清償分配完畢，因此，也就很難再追繳其所偷稅款。

一、什么是欠稅？顧名思義，是指企業拖欠應當向國家繳納的稅款，使得國家成為企業的債權人。欠稅是大多數破產企業所具有的特點，他們在經營過程中由于種種原因，成為了債務人。當債權人發現債務人無力償還其所欠債務時，為了保證自己的利益，債權人只好向法院申請債務人進行破產清算，要求債務人以現有資產償還債務。債務人因此進入破產程序。

在實際稅收管理中，欠稅企業進入破產程序的過程中，有以下幾個現象值得注意：

1、稅務機關不能及時知道欠稅企業進入破產程序。

在實際稅收管理中，欠稅企業進入破產程序前，有的企業往往不能及時通知稅務機關。這就使得稅務機關在破產企業進入破產程序后，只能作為普通債權人進行債權登記和等待清算結束后，清償稅款。

2、清算小組中沒有稅務人員。

破產企業進入破產程序后，首先要成立清算小組，個別的清算小組中沒有稅務人員參加。根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十條的規定：納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。可見，欠稅企業進入破產程序后，稅務機關應當參加清算。

二、防止出現欠稅和解決欠稅同樣重要。稅收是國家向納稅人征收的稅款，它具有無償性、固定性和強制性。稅務機關是國家的執法機關，在征稅的工作中，國家給予了稅務機關執法的權力。例如：保全措施和強制執行的措施。稅務機關在工作中可以采取以下措施防止出現欠稅：

1、加強稅法宣傳，普及稅法常識。企業出現欠稅與他們缺乏稅收知識有一定的聯系，他們意識不到稅收的重要性，隨意拖欠稅款。加強稅法宣傳，可以提醒他們重視稅收，按時申報，及時繳納稅款，防止出現欠稅。

2、密切關注欠稅企業經營情況。企業經營不善出現欠稅是一種正常現象，稅務機關為了維護國家的利益，應當隨時關注出現欠稅現象的企業。當欠稅企業在欠稅超過三個月后，仍未繳納所欠稅款時，就要采取稅收保全措施。

3、在稅收管理中可以采取一定的措施，防止出現新的欠稅。

企業經營不善，經營狀況惡性循環是形成欠稅的重要原因，針對欠稅企業的具體情況，可以進行提醒式服務，定期提醒企業繳納稅款。在提供發票的使用上，可以采取由稅務機關代開的方式，要求企業預繳稅款，防止出現新的欠稅。

稅收工作具有專業性，稅務機關是國家的執法機關，它代表國家行使稅收檢查和征收稅款的職能。稅務機關的職責和權力是不能被轉移和代替的。

在破產企業進入破產程序后，清算小組接管企業一切資產。破產企業如果有欠稅情況的話，該企業的主管稅務機關應當參加清算，從分析的角度看，有以下幾方面原因：

1、法律規定。

從《中華人民共和國企業破產法》的規定來看，清算小組的主要工作不是清繳稅款。從《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的規定來看，稅務機關應當參加有欠稅情況的破產企業的清算小組。

2、工作職能。

從清算小組成員的工作職能上看，他們來自于不同的工作崗位，熟悉各自崗位上的法律規定和業務知識。業有專攻、術有專長。正如俗語所說：隔行如隔山。如果清算小組中沒有稅務機關的人員參加，那么，有欠稅破產企業稅款的欠繳情況就有可能無法徹底查清，國家的利益很難真正的得到徹底維護。

3、工作程序。

按照稅務機關的工作流程，企業在注銷稅務登記證之前應當接受稅務機關的注銷檢查，檢查結束后，負責檢查的稅務人員應當寫出檢查報告，作出檢查結論，清繳企業應納稅款。

有欠稅的破產企業的情況是特殊的，在清算小組接管企業財務帳簿資料后，稅務機關無法進行檢查，清算結束后，企業被宣告破產，企業財產被用于清償債務，財產分配完畢。此時進行注銷檢查已不可能，也毫無意義。因此，稅務機關參加清算是非常重要的。

加強稅收征管是防止稅款流失的有效途徑。加強稅收征管對有欠稅的破產企業的管理尤其重要。加強征管的方法可以從以下幾個方面考慮：

1、密切關注企業的欠稅現象。

在日常管理中，企業出現欠稅是個別現象，一旦出現，就要密切關注，分析其出現的原因并及時催繳。

2、及時采取保全措施。

企業出現欠稅現象，如果經過催繳后仍然拒不繳納或惡意拖欠，應當及時采取保全措施，防止稅款流失。

3、加強檔案管理。

破產企業進入破產程序后，時應當到主管稅務機關備案的。破產企業的檔案資料應當妥善保管，防止丟失。

4、嚴格審查企業欠稅的核銷程序。

有欠稅的破產企業在進入破產程序后，其所欠稅款的追繳只能是清算后的分配，如果企業剩余財產不足于清償欠稅，按照規定無法追繳的欠稅將予以核銷。核銷稅款是對企業征管的最后環節，非常重要。因此，欠稅的核銷程序應當嚴格審查。（作者單位： 濟南市市中國家稅務局）