經濟責任審計與年度財務收支審計的結合應用

摘 要 在開展年度財務收支審計中關注到經濟責任審計，可以節約審計資源，提高審計效率，加強審計成果落實和應用。

關鍵詞 經濟責任審計 審計效率 審計成果

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

經濟責任審計與年度財務收支審計雖然審計計劃、審計目的、審計重點和評價方法不盡相同，但其審計程序、審計方法有其相同點，從根本上說，財務收支審計也是一種經濟責任審計，而經濟責任審計即是對單位負責人履行經濟責任情況進行審計，也是對單位的財務收支進行審計，二者都具有維護財務收支真實、合法和效益的審計監督職能。如果能夠做好二者的結合，可以避免重復審計，節約審計資源，提高審計效率，加強審計成果落實和應用。結合近幾年開展的此類審計工作的經驗和體會，筆者認為年度財務收支審計與經濟責任審計相結合不但可行，而且提高效率。

一、財務收支審計與經濟責任審計的目的和重點內容

財務收支審計是對會計核算的合規性、合法性、相關內控制度的健全、有效性，財務信息的真實、正確性進行監督和評價活動。主要目的是維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益。審計重點主要對被審計單位總體財務狀況進行審計與分析。而經濟責任審計的主要目的則是客觀、公正地評價單位負責人在任職期間對本部門、本單位經濟活動中的業績和存在的問題應負的責任，為主管部門和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。

二、經濟責任審計與財務收支審計有效結合的必要性

維護年度審計計劃綱性的需要。審計部在制度年度審計工作計劃時都會將所屬單位的年度財務收支計劃納入審計范圍，按照審計工作計劃有序開展審計工作。而經濟責任審計則不同，由于單位負責人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因審計部在制定年度審計計劃時不可能將該年度的經濟責任審計全部納入年度審計計劃，這就造成了經濟責任審計任務的不確定性，不利于統籌安排全年審計項目，整合審計資源。如果在年度財務收支審計工作中，逐步形成與經濟責任審計的結合，充分考慮經濟責任審計任務和內容，即可以避免重復審計，又節約了審計資源，一旦主管部門委托審計部開展某單位負責人的經濟責任審計，可以充分利用年度財務收支審計中的審計底稿和審計結論，提高審計效率，強化年度審計計劃。

提高審計效率和審計時效的需要。經濟責任審計一般為離任審計，由于審計部難以確定該年度中的經濟責任審計項目，且主管部門對干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計部的經濟責任審計項目不是一二個項目，而經濟責任審計又要求審計報告的出具不能距離原單位負責人離任時間太長，否則失去審計意義。而一些負責人任期時間多則二三年，長則五六年，在短時間內要完成幾年的經濟事項審計工作，還要做出客觀、公正的評價，又要保證審計質量，這就往往要求審計人員必須臨時放下一切審計項目，集中審計資源去做經濟責任審計項目。如果能夠在年度財務收支審計中做好這方面的審計證據收集和審計底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計效率。如某單位負責人任期經濟責任審計中，由于該單位負責人任期長達六年之久，如果按照常規審計，三四個審計人員至少需半月時間才能完成審計工作，改變審計策略后，審計人員首先調取了該單位六年的財務收支審計報告和審計底稿，經過討論分析，篩選出對經濟責任審計有用的審計底稿，再對多年的經營指標、資產狀況等進行對比分析，對重大事項和決策進行梳理，從而在審計人員未進駐該單位開展現場審計前已經做好了審前準備工作，并充分了解了該單位經營特點，確定了審計重點和具體工作范圍。從而在審前調查階段大大節約了時間，減少了被審計單位需要提供審計資料的范圍和數量。進駐該單位后根據審計方案有序開展現場審計工作，避免了重復調取審計資料、重復取得審計證據，減少了現場審計時間，提高了審計效率。下面是某單位負責人經濟責任審計單獨開展和與年度財務收支審計二者結合的審計效率對比表。

提高審計成果應用的需要。原單位負責人在離任的同時也到了新的單位上任，只要在經濟責任審計中不存在重大的違反國家法律法規行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費或負主要責任的問題發生現象，經濟責任審計報告對原負責人在主管部門中考核依據的重要性已大打折扣，而任期經濟責任審計審計程序煩瑣，即要與離任負責人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負責人認為自己已經離任，對經濟責任審計不重視，推脫、延時現象時有發生，而新任負責人對原任負責人任期間存在的問題認為與自己關系不大，以對原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對審計意見整改力度缺少積極性。如果在年度財務收支審計中按照經濟責任審計要求開展工作，對于發現的重大經濟事項等問題，由于負責人尚在任中，對審計意見能夠及時有效落實，審計成果能夠得到較好應用，達到審計效果。

三、近幾年任期經濟責任審計中的體會

與一般審計不一樣，任期經濟責任審計往往是跨越幾個會計年度，而且起始日期還往往不是一個完整的會計年度。實際工作中一般以最為接近的會計報表結算日期作為審計期間的起止日期，任職期間則視為一個大的會計年度，分別列出其資產負債表項目的期初余額和期末余額，對其按照一般的年審程序進行審計，利潤表上項目則可列出其分年度的各年發生額表示（做法與年審中的管理費用棋盤表的編制類似）進行趨勢分析，然后運用職業判斷對于一些重要項目及變化異常項目分別按年度進行詳細審計。任期經濟責任審計期間長、時間緊、內容廣的特點決定了分析性復核程序在整個審計過程中的重要性。采用這種方法通過指標對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。分析程序可以幫助內審人員發現財務報表中的異常變化，發現財務狀況或盈利能力發生變化的信息和征兆，可以減少細節測試的工作量，節約審計成本，降低審計風險，使審計工作更有效率和效果。

（作者現任許昌供電公司審計部專責）