淺析商業銀行衍生金融工具的信息披露

一、衍生金融工具概述

衍生金融工具派生于傳統金融工具，是一種價值隨特定利率、匯率、價格指數等變量變動而變動的新興金融工具。該產品占用資金少成本低，以小博大、高風險、高收益，承擔著巨大的市場風險和信用風險。若變化趨勢與交易者的預測相符，收益會很高，而一旦預測與市場走勢不符，虧損也相當驚人。如果相應的會計處理不能準確的反映商業銀行的經營狀況，信息披露不夠及時、全面、透明，風險控制不夠有力，將對商業銀行本身、投資者乃至整個金融體系、經濟環境帶來非常嚴重的后果。

二、新準則對衍生金融工具信息披露的影響

2006年新《企業會計準則》出臺之前，衍生金融工具的會計核算尚未明確規定，大部分商業銀行完全采用表外核算的方式進行處理，衍生金融工具的風險不能通過企業財務報告反映。新準則出臺后，明確界定了衍生金融工具，并要求以公允價值計量進行初始計量，除非有確鑿依據被指定為套期工具，否則按公允價值進行后續計量，以實現和未實現的收益或損失均確認為當期損益，納入表內核算。同時，新準則對衍生金融工具的表外披露也做了詳細的規定。首先要求商業銀行描述各類衍生金融工具的會計處理方法和衍生金融工具公允價值取得的方法和途徑，還要求披露期末持有的各類衍生金融工具（分為利率類衍生金融工具、匯率類衍生金融工具和其他衍生金融工具）的公允價值和名義本金信息。

新準則對于衍生金融工具的相關規定使信息披露的完整性、準確性大大提高，進一強化了金融安全：

首先，新準則為衍生金融工具的會計處理提供了統一的原則和標準，便于監管部門風險控制和橫向比較，有助于管理當局制定更具針對性的管理政策、進行監管。

其次，衍生金融工具的表內核算使得商業銀行將這些高風險金融投資及時地在財務報表中得到反映，使管理層可以更直接地獲取相關信息，便于商業銀行加強內部控制。

再次，公允價值反映了市場對直接或間接的隱含在衍生金融工具中的未來現金流量凈值的估計，有助于會計信息使用者對未來做出合理的預測，有助于投資者對企業投資和融資決策進行評價，從而使投資者做出正確決策。

三、現行衍生金融工具披露的不足

新準則雖然帶來了衍生金融工具信息披露的巨大進步，但是現行披露機制距離信息使用者的滿意度還有相當的差距：

（一）難以滿足信息使用者信息多樣性的需求。

新準則強調統一，面對不同信息使用者和各具個性的信息需求，提供統一格式、統一內容的財務報告。通用的財務報告雖然可以滿足大多數信息使用者的共同需要，但卻忽視了不同信息使用者的需求差異。

（二）難以滿足信息使用者信息及時性的需求。

隨著衍生金融工具帶來風險程度的逐步加深，衍生金融工具潛在的利得和損失在短期內可能產生巨大變動，會計信息使用者對于衍生金融信息披露的時效性要求越來越高，然而《商業銀行信息披露暫行辦法》、《金融企業會計制度》及證監會對上市銀行的財務報告披露時限相對寬松。滯后的信息披露會降低財務報告的作用，會使衍生金融工具信息“失真”。

四、衍生金融工具信息披露的展望-XBRL報告在披露衍生金融工具會計信息的運用

目前，財政部及會計信息委員會正在推廣的XBRL報告系統，若將該報告運用于衍生金融工具信息披露，將產生積極影響。

（一）XBRL的概述

XBRL是英文eXtensible Business Reporting Language 縮寫，即“可拓展商業報告語言”，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新標準和技術。其理念很簡單，在標準的互聯網頁面或書面文檔中，財務信息往往都是一個文本塊。而XBRL為每一個單獨的數據提供一個識別標簽.引入XBRL標簽，計算機軟件就能夠自動處理商業信息，省去勞神費力的手工重新錄入和比對。計算機可以智能地識別、選取、分析、存儲一個XBRL文檔中的信息，可以與其他計算機交換信息，并且可以以多種方式向用戶展現信息。

（二）利用XBRL進行衍生金融工具信息披露的優勢

若商業銀行利用XBRL后，衍生金融工具交易業務的數據僅需一次性輸入并“格式化”，便可在后續的信息鏈中自由方便地提取、轉化，這樣既減少輸入會計信息的次數，又可減少因準備不同格式報告輸入數據而發生錯誤的風險，節省人力、降低風險。

XBRL可以實現披露衍生金融工具的適時信息。由于市場風險瞬息萬變，衍生金融工具信息披露及時性差也是衍生金融工具事件爆發的突然性和危害性的原因所在，適時性也成為會計監管追求的目標之一。XBRL具有良好的數據共享性，可以確立不用應用程序之間進行數據交換的標準格式，提高數據的共享程度，實現應用系統的高度集成。這樣衍生金融工具的交易和事項的會計系統與業務系統可以無縫對接生成衍生金融工具的實時報告。信息報告使用者可以隨時獲得所需信息，以便進一步預測瞬息萬變的衍生金融工具市場走勢。

XBRL還可以實現衍生金融工具信息的按需使用。XBRL的格式輸出具有多樣性，同一份XBRL實時文檔，根據不同使用者的需求，采用不同的樣式表，可自動生成多種企業報告，從而降低了手工編制報表時輸入錯誤的風險，保證數據的一致性，而且提高了報告的編制效率。

希望不久的將來，衍生金融工具的專屬XBRL報告的出現，會進一步加強會計信息披露的質量，有助于監管當局的監管、商業銀行的內控，也能更好滿足廣大信息使用者的需要。

參考文獻

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[2]交通銀行會計結算部課題組.商業銀行表外金融工具會計處理、信息披露和風險控制研究[C].北京:經濟管理出版社，2011.

[3]江百靈.衍生金融工具風險的會計監控研究[D].廈門:廈門大學，2009.

[4]馬穎.我國衍生金融工具會計監管機制研究[D]上海:復旦大學，2011.

作者簡介：余芬（1981-），女，漢，安徽人，中級會計師，就職于徽商銀行，研究方向：財務會計。

（責任編輯：劉晶晶）