對社保資金審計監督方法的思考

廣義上的社會保障體系由社會保險、社會福利、優撫安置、社會救助和住房保障等五個部分組成，作為其核心內容的“五險”一直是全社會關注的焦點并且受到了廣泛的討論。作為現代社會最為重要的經濟制度之一，社保實質上是社會利益的再分配，圍繞它制定的各種政策法規、核算方法和執行效果都關系到人民群眾的切身利益，因此能否運用適當的社保資金審計監督方法對整個社保過程中的資金流轉實施有效審計是一項影響重大的社會問題。

一、現有社保審計監督方法存在的問題

（一）信息環境增大社保審計風險

計算機科學的高速發展使我國社保審計的環境已經發生了根本性的變化，審計技術由傳統方法轉變為聯網審計，這些改變大大提高了工作效率的同時也增加了新的風險。

首先，數據質量難以得到有效控制。聯網審計方法中，各種電子設備記載的數據信息變得更加隱蔽和復雜，外部審計人員在審計企業社保的原始資料時處于被動地位。一方面，如果企業有意延時提交審計資料的時間，很容易影響社保審計的及時性；另一方面，相對于紙質載體的會計資料來說，通過科技手段更容易不留痕跡地篡改電子資料，這就會影響社保審計資料的真實性和準確性。

其次，信息系統的不完善影響了審計效果。計算機手段被運用于社保審計之中還處于起步階段，因此在很多方面都不完善，這必然影響社保審計的效果。硬件設備的差異極易造成數據傳輸不暢和延時，針對審計需求設計的專業化軟件尚未出現等因素都增加了審計風險。

（二）現有審計方法無法滿足社保審計發展需求

現在所運行的各類審計方法的作用僅僅是檢查審計資料的真實性和合法性，遠遠沒有發揮其績效審計的功能。我國的國情和社保制度的歷史沿革決定了現今的社保基金仍然存在著大量問題，例如社保資金的征收情況不理想、社保制度的覆蓋面不能滿足人們群眾的需求、社保資金征收和發放標準缺乏公平性、社保資金的運營效率不高等。這些問題直接影響了人民群眾切身利益的實現，社保審計的各類方法應該擔負起解決這些制度缺陷的問題。

就拿駭人聽聞的上海社保基金案來說，在錢權交易的黑幕下：福禧投資先后以受托運營的名義從上海社保基金處違法拆借了34.5億元人民幣并用來收購滬杭高速公路資產；上海眾多具有相關背景的房地產機會也借助社保資金擴大實力，例如創智天地就曾借助暗箱操作從上海社保基金處輕易貸得高達15億元的資金。以上種種都說明政府機構這種既是運動員又是裁判員的雙重身份降低了審計的獨立性，并且使得很多審計方法失效，社保審計不應僅僅只停留在核實資料的階段，而應該通過建立有效的內部控制和外部檢查機制來監測社保資金的來龍去脈從而規避風險。

（三）審計人員的素質阻礙了審計方法的發展步伐

計算機運用于社保審計和社保資金運作的復雜化，對審計人員的質素提出了更高的要求。

從計算機的運用來說，OA等系統的運用減輕了審計人員的工作負擔，但如何利用現代化科技手段排查他人的違規操作則給審計人員提出了新的挑戰。審計人員只有深入掌握各類審計軟件的性能及使用方法，才能發揮計算機審計的效用，否則會適得其反。

從社保資金的運作來說，隨著資本市場的不斷開放和深化，社保資金所運用的投資工具越來越多。自從2001年12月13日財政部、勞動和社會保障部頒布了《全國社會保障基金投資管理暫行辦法》以來，社保基金入市這個話題就倍受熱議。現任證監會主席2011年12月份就曾表示組織閑散的4萬億資金入市將對全體居民都大有好處；隨后，廣東省政府委托全國社保基金理事會管理1000億社保基金標志著全國地方性社保基金入市的大幕正式拉開。社保基金入市有利于通過擴大其投資渠道來彌補正在不斷擴大的資金缺口，所以社保資金入市的步伐正在緩慢而有序的推進，社保審計工作也需早作準備才能確保資金安全。金融市場多元化的投資工具和高要求的專業化知識著實提高了審計難度，只有審計人員深入了解資本市場的各類投資工具才能保證社保審計的高質量運行。

以上兩點對社保審計人員的綜合素質提出了很高的要求，但從目前形式來看，不少基層審計人員仍然習慣于傳統審計方法，無法滿足社會實情的需要，嚴重制約了社保審計方法向更高層次的發展。

二、解決社保審計監督問題的對策

（一）樹立民本思想，植入績效審計理念

社保資金作為全國人民的養命錢，其再分配職能的根本目的在于以民為本。達州市通川區城鎮低保中心和有關部門一起根據2010年社保資金的《審計報告》所制定的“陽光低保”就是一個以民為本的范例。在“陽光低保”所制定的政策中，信息的透明度和低保分配的公平性成為首要考量因素：通川區在實施“陽光低保”的過程中，通過建立社區聽證會平臺和對聽證結果進行“三榜公示”的辦法提高了政府信息透明度；在確定低保人員的時候采用了“全民公示”、“人員分類”和“每年排查”的方式將低保指標分配給確實需要的人，使得不同收入人員享受不同低保待遇，保證了再分配的公平性。“陽光低保”的做法有利于維護困難群眾的利益，從而促進了社會穩定。

從上面的例子，我們可以看出，審計人員應將審計目標定位為全心全意維護人民群眾的切身利益，一切審計方法都應圍繞這個目標展開。維護群眾利益最根本的方法就是保證人民的錢能夠有效率的運作，因此要從單純的合法合規審計上升到績效審計：要通過審計檢查社保制度是否存在漏洞、探究資金的籌集使用和管理效率能否提高、社保所帶有的再分配職能是否公平合理等，并據此向有關部門提出可行性的建議，完善社保資金的內部控制制度，從而促進整個社會的良性發展。

（二）創新社保審計方法，拓展社保審計內容

首先，在現行社保審計機制下，要通過積極探索新的能適應環境變化的審計方法來提高審計效率。審計環境的復雜化，決定了傳統審計要結合計算機審計、管理機構審計要結合延伸審計、報表審計要結合專項審計等出現在社保審計中的新變化，這樣才能夠在保證會計資料真實有效且合法的基礎上，通過合力運作、重點審計來突破傳統社保審計的瓶頸，保證社保資金朝有效運作的方向發展。然后，要注重開展多層次、多渠道地開展審計調查研究。這有利于全面地觀察審計對象，從而得出更為客觀的審計結果。最后，要根據環境變化實時調整審計手段。這一點可以通過審計部門與財政部等相關部門的平臺互通實現，保證企業信息和審計資料獲取通道的暢通有利于根據獲得的實時信息來及時調整審計手段。

（三）全面提升社保審計人員素質

任何好的審計機制和審計方法的實施效果是否到位，最后都決定于審計人員的操作落實。因此在社保審計過程中，人的素質是關鍵因素，要注重提高基層審計人員的業務水平。這些可以通過繼續教育來實現，例如組織審計人員的系列培訓，培訓內容可以包括最新審計方法的學習、國內外成功審計經驗的介紹、計算機軟件系統的運用和講授專業的金融知識；此外根據需要設置相關級別的社保審計人員職稱或專業考試，一方面可以強化審計人員對相關審計法規的掌握情況，另一方面可以調動審計人員鉆研業務知識的積極性，從而主觀且客觀地促進審計人員整體水平的提升。

（四）有效利用審計成果改進審計工作

審計報告是社保審計的最終階段，也可以說是下一次審計過程的起始階段，在整個設計過程中具有舉足輕重的地位。一份好的審計報告應該對審查過程中發現的典型問題和重要問題進行翔實而深刻的分析，并對這些問題提出建設性的解決方案，這對決策層正確制定和修改有關制度政策和法律法規起到了極其關鍵的輔助性作用。管理層也應該積極參閱社保審計報告，不應讓各種政策建議永遠停留在紙質階段，否則社保基金的制度缺陷將難以修補。一份有價值的社保基金審計成果配合有效的利用和實施將會推動社保基金的不斷前進。

參考文獻

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作者簡介：董琦（1980-），女，漢族，山西省河津市人，就職于山西省河津市審計局，中級審計師，研究方向：社保資金審計。

（責任編輯：陳岑）