中小學內部經濟責任審計面臨的問題和對策

一、中小學內部經濟責任審計工作中存在的問題和困難

(一)對中小學校長任期經濟責任審計工作認識重視程度不夠

目前，學校領導人的經濟責任審計基本上都是“離任審計”，往往都是“先離后審”、“不離不審”，一般都是在學校領導人暑期變動或正常調動后才交辦。人事、紀檢部門還沒有真正把中小學校長的經濟責任審計貫穿于學校干部管理之中，經濟責任審計中人事、紀檢、審計部門聯席機制不健全，存在由內審機構走過場的現象，審計成了“馬后炮”、“過河牛”。多數情況是校長已被調動或已被提撥任用后，才通知內審機構對其進行審計，形成了校長任歸任，審歸審，導致任用、審計“兩張皮”，難以發揮經濟責任審計在學校干部監督、管理中的作用，也加大了審計意見執行的難度，致使審計工作的效率和效果受到一定的影響。同時由于經濟責任審計還沒有開始或尚未結束，被審計的學校干部已經持令上任或調動，使本來為選撥和使用干部提供依據的經濟責任審計失去實際意義，這不僅影響審計結果的運用，也挫傷了審計人員的積極性。同時這種臨時交辦往往集中在一個時段內，內審工作組就會面臨時間短、工作量大、壓力重的困難，短時間內集中完成大批量的經濟責任審計項目，審計質量難以得到保證，也增加了審計風險。

(二)對經濟責任審計結果運用不透明和處理缺乏標準

按照經濟責任審計的相關規定，任期經濟責任結束后，內審機構應根據審計情況寫出審計報告，報送人事管理部門，但人事管理部門對審計結果的運用結果不夠透明。而且，對于存在一些問題的校長，該如何處理也缺乏具體標準，包括在評優、評先、晉升職稱的問題上，也沒有明確的要求。審計結果運用缺乏具體標準，沒有明確的經濟責任追究制度，對存在的問題和造成的損失，容易造成前任不負責、后認不認賬的情況，不利于將群眾監督和審計監督相結合。

(三)對被審計學校領導人履行經濟責任的評價難以掌握

中小學學校校長的經濟責任審計所涉及的方面較為廣泛，主要包括：(1)學校會計信息質量及學校財務管理是否規范的審計評價；(2) 學校資產管理使用處置是否規范、資產保值增值情況的審計評價；(3) 學校內部控制制度建立及執行是否規范有效的審計評價；(4)學校資產、負債、所有者權益相關經濟責任指標執行情況的審計評價；(5)學校重大經濟事項決策情況的審計評價；(6)學校遵守財經法紀法規情況和被審計領導人的廉潔自律情況的審計評價等等。但現在中小學校長經濟責任審計對上述考核的范圍缺乏統一規范的評價標準和指標，而經濟責任審計是人格化的審計，不僅包括對被審計單位財政財務收支、效益審計、財經法規等的審計，更主要的是對被審計單位領導人履行職責的程度作出客觀評價，沒有統一的標準和評價體系，內審人員很難做出正確和恰當的評價。

二、存在問題的根源

(一)部門與部門之間工作銜接、配合不夠

在教育系統，中小學校長經濟責任審計不單是審計部門的工作，它需要人事、紀檢監察、財務等部門相互協調與配合。一般的中小學校長離任經濟責任審計都由教育人事部門根據在校長離任或調任以后根據局長室意見交辦，審計部門在年初的時候也無法進行項目安排，人事部門也沒有完整的委托審計工作計劃。在人員調任或離任以后才突擊交辦，基本上都是“先離任后審計”或“先任命后審計”的做法。而校長調動的話，往往集中在暑期，調動的人員也比較多，內部審計部門接受人事部門委托后要對一大批調動的校長在短時間內集中進行審計，加上教育內審專職人員少，多數是抽調學校的兼職審計人員，從而導致審計任務重，審計質量無法保證的局面；而教育紀檢監察部門往往只是被動地等審計結果，對審計中發現的個別違紀違法線索短時間內也無法深挖細究，造成審計存在了一定的風險。

(二)中小學校長經濟責任審計相應的經濟責任不明確

2010年全國教育工作會議和《教育規劃綱要》都明確提出“財政資金優先保障教育投入”，要“大幅度地增加教育投入”，到2020年，財政性教育經費支出將占到國內生產總值的4%，隨著教育事業的全面發展和教育資金的大額投入，中小學的經濟活動越來越多，像校安工程、校舍維修、學校資源撤并整合等等。但教育行政主管部門在對學校校長任命時，往往只確定了教育教學目標，而沒有明確具體的經濟責任目標，因此從哪些方面對學校的校長進行經濟責任審計，就缺乏量化的參照，這就形如空中樓閣，直接影響了經濟責任審計工作的開展，影響經濟責任審計責任的確定，影響到能否正確評價被審計人員的經濟責任。

(三)中小學校長經濟責任審計沒有形成統一標準的權威評價體系

相對于國家審計中的經濟責任審計而言，中小學校內部的經濟責任審計起步稍晚，雖然教育部17號令、中共中央辦公廳、國務院辦公廳《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》、中國內部審計師協會《內部審計實務指南》以及《教育部關于做好經濟責任審計工作的通知》等內審制度和法律依據都比較全面，但對教育系統內部審計人員來說，怎樣的經濟責任審計才是到位的？該怎樣通過對財政管理和財務活動的審計來評價被審計領導人？在審計過程中，對有關經濟責任指標怎樣評價分析、如何達到定量與定性的結合？教育教學指標和經濟活動的指標如何結合?評價時又遵循什么樣的原則？諸如此類的問題教育部門目前還沒有形成統一的權威規范。

三、完善中小學校長經濟責任審計的建議和對策

(一)加強部門與部門的溝通協作，建立經濟責任審計聯席會議制度，積極推行“任前、任中審計”

中小學校長經濟責任審計工作不單單是教育內部審計部門的工作，它需要人事、財務、紀檢監察、審計等各部門相互協調、積極配合溝通。因此，筆者認為，在中小學校長的經濟責任審計中應建立經濟責任審計聯席會議制度。

(二)明確中小學校領導的任期經濟責任的內容，規范統一行之有效的評價標準

任期經濟責任應當是領導干部任期前明確、固定的指標。首先應當明確學校領導的經濟責任，如在預算執行和其他財政財務收支的真實、合法和效益情況；重要經濟事項的決策和執行情況；內部控制制度的建立和執行情況；資產管理制度的建立和執行情況以及下屬單位的財政財務收支及其他有關經濟活動的管理和監督情況等等。在學校領導經濟責任明確的基礎上，關注被審計領導的貫徹落實科學發展觀情況；學校和個人遵守有關財經法律法規和廉潔自律情況等。建立健全學校領導干部的經濟責任審計標準，有利于學校領導經濟責任執行的規范和管理，也使經濟責任審計有客觀、公正的基礎和評價標準。

(三) 構建科學合理的中小學校長經濟責任審計操作規范和評價指標體系

中小學校長經濟責任審計操作規范和評價指標體系應在在國家現有的《審計法》、《會計法》的基礎上，圍繞《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》、《教育部關于做好經濟責任審計工作的通知》，按照《教育系統內部審計工作規定》的要求，教育主管部門應根據本地區、本行業的實際情況和工作特點，結合校長經濟責任審計的內容，制定一套內容明確、方法適當的操作規范，

(四)落實經濟責任審計結果，加強審計回訪制度

對于審計結果的落實，一方面可采取審計結果公示、經濟審計情況通報、談話誡勉、審計整改及責任追究等結果運用制度，逐步推行中小學校長經濟責任審計公告制度，提高審計結果的透明度，進一步推進審計發現問題的及時整改；另一方面教育人事和組織部門應將審計結果納入審計對象的個人干部管理檔案和廉政檔案，作為對領導考核、任免、年度績效目標獎懲結合起來。對領導干部和所在學校要處理處罰的違紀違規和違反廉政規定的問題，要求在規定期限內整改，并將審計決定的執行情況及整改情況書面報告聯席會議成員。而教育內部審計部門應實行主審負責制，建立健全每個經濟責任審計的檔案資料和有關臺賬，對被審計對象整改情況進行跟蹤檢查，實行審計回訪，督促被審計單位和領導積極整改和落實，促進審計成果的應用。

參考文獻

[1]朱堯平.經濟責任審計向導[J].北京：中國時代經濟出版社，2004

[2]楊志慧.江蘇省教育審計發展中的實踐與探索[J].江蘇：東南大學出版社，2007

作者簡介：劉瑾（1976-），女，漢族，江蘇南通人，南通市通州區教育審計辦公室主任，高級審計師，研究方向：教育內部審計。

（責任編輯：唐榮波）