公允價值文獻綜述

運用哲學的話講，事物都是矛盾的對立統一體，凡事都有矛盾的兩面性，矛盾是推動事物發展的根本動力。本文接下來將重點圍繞公允價值產生的爭論及其主要觀點進行陳述并加以評述。

一、爭論一之公允價值定義

目前，關于公允價值的定義，國際會計準則，美國會計準則以及中國的會計準則定義是各不相同的。

我們可以看到其定義的實質是趨于一致的，然而各自的表達以及側重點卻不盡相同，這樣的定義難免造成理解上的差異和偏頗，從而對于公允價值在全球范圍內的理解和使用是不利的。根據最新的發展情況，美國與國際會計準則在這一點上逐漸達成了一致，將公允價值定義為：在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產所能收到或轉移一項負債將會支付的價格。隨著中國與國際會計準則的趨同，中國也將采納這一定義，最終將會實現全球統一的公允價值定義。

二、爭議二之公允價值與歷史成本之爭

歷史成本作為會計的最主要計量屬性已經經歷數千年的理論與實踐考驗，為會計的發展做出了卓越的貢獻，必然有其不可替代的優越性。然而隨著時代的發展，公允價值作為一種新興的計量屬性，在某些方面將更加適應于現代經濟與會計。在圍繞歷史成本和公允價值爭論的問題上，以下將逐一詳解：

相關性和可靠性是財務會計信息最重要的質量特征，二者不可或缺。相關性要求會計信息應同時具有及時性、預測價值和反饋價值，而可靠性要求會計信息應具有客觀性、可驗證性和中立性。而會計信息的相關性和可靠性則與計量屬性的選擇密切相關。

陳天順（2009）認為，可靠性和相關性往往很難兩全：可靠性是面向過去的、靜態的會計信息質量特征，相關性是面向未來的、動態的會計信息質量特征，相關性中的預測性和及時性要求可能影響信息的可靠性，而可靠性中的客觀性和可驗證性要求又可能影響信息的相關性。按照可靠性的要求，歷史成本無疑是最理想的計量模式，因為其客觀性和可驗證性最強。與此相反，公允價值則體現了公平、活躍的市場對相關資產和負債現實價值的客觀評價，能充分反映考慮不確定性和風險因素的資產和負債的現時市場價值，反映企業資產和負債的市場價值的波動，并及時確認價格變動的損益以提高收益報告的及時性。

任世馳，李繼陽（2010）提出，FASB認為，某些時候會計信息的可靠性和相關性是不可兼得，而FASB更偏重相關性。他們認為就公允價值計量與SFAC NO.2《會計信息的質量特征》而言，公允價值計量通過動態反映，達到了真正意義上的真實反映；以此為基礎，相關性和可靠性不再是矛盾的，可靠是相關的基礎，而相關是信息具備可靠性后自然的結果。公允價值計量的出現，對FASB在相關性和可靠性相互關系的認識上是一個顛覆。

其實可靠性與相關性誰是第一位的，誰比誰重要的爭論沒有太大的現實意義，兩種計量屬性的最終目的都是為了能最大限度的真實反映企業的財務狀況，二者缺一不可，只有協調好二者之間的作用和關系，才能達到真實反映和決策有用的雙重目的。

三、爭議三之公允價值前景

對于公允價值前景的判斷，在不同的經濟背景下，人們的認識各不一樣，尤其是在2008年的金融危機以后，這種爭論更是達到了高潮，不管人們如何爭論，我們都能從這些觀點中找出一些共同點。

姜勇，張波（2009）相信隨著金融工具計量模型研究的日臻完善、估值技術的進一步發展以及針對市場異常情形下公允價值計量方法更為完善的準則界定，這些問題都將會得到適當的解決。無論如何，公允價值計量的發展和運用都將是大勢所趨。

陳天順（2009）認為，公允價值的提出也并非完全取代歷史成本，在相當長的時期內，將會是歷史成本與公允價值計量模式并存的格局。葛家澍，竇家春，陳朝琳（2010）認為：雙重計量模式，即歷史成本與公允價值計量是歷史與時代的必然選擇。

從上述觀點中我們可以看到，有觀點認為公允價值必然替代歷史成本，有觀點認為公允價值將與歷史成本等計量屬性并存。無論哪種觀點，都在一定程度上肯定了公允價值的未來發展趨勢，至于是替代還是并存將有待于市場經濟的發展變化以及公允價值的完善程度。

四、總結

我們有理由相信，隨著公允價值的理論和實踐的不斷豐富和完善，作為一種新興的計量屬性，公允價值必將憑借其強大的優越性和頑強的生命力，在會計的發展史上大放異彩。

參考文獻

[1] 葛家澍.公允價值計量面臨全球金融風暴的考驗[N].上海立信會計學院學報，2009(1).

[2] 姜勇，張波.金融危機下公允價值計量的探討和啟示[J].經濟論壇，2009(12).

[3] 葛家澍，竇嫁春.陳朝琳財務會計計量模式的必然選擇：雙重計量[J].會計研究，2010(2).

[4] 陳天順.歷史成本與公允價值辨析[J].財會通訊，2009(6).

作者簡介：王楊（1988-），女，漢族，重慶開縣人，就讀于西南財經大學會計學院，研究方向：上市公司信息披露。

（責任編輯：劉晶晶）