會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)和盈余管理

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則綜述

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的完善和變化，而不是一成不變的。會(huì)計(jì)信息是為廣大的信息使用者服務(wù)的，信息使用者在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段有著不同的會(huì)計(jì)信息需求，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息總要適應(yīng)不同的發(fā)展階段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是要與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，準(zhǔn)則日益變遷，經(jīng)濟(jì)背景決定著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)的方向，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，也對(duì)作為市場(chǎng)微觀主體的企業(yè)起著至關(guān)重要的作用，進(jìn)而影響著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩者相互影響，相互促進(jìn)。

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐漸被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所取代，政府對(duì)市場(chǎng)的管制逐步放開(kāi)，各行各業(yè)亟待發(fā)展，也急需一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐。1992年11月30日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、財(cái)政部部長(zhǎng)簽署，我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則適用于設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，并于1993年7月1日開(kāi)始生效。

（二）經(jīng)濟(jì)全球化背景下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

跨入21世紀(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)也在不斷融合。跨國(guó)公司發(fā)展迅速，規(guī)模日益壯大，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的巨大差異從一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同成為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的必然趨勢(shì)。在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我國(guó)財(cái)政部于2006年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以后稱(chēng)“新準(zhǔn)則”），這一舉措使得我國(guó)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同之路邁進(jìn)了一大步。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷是為了不斷滿足信息使用者的需求，向包括投資者、債權(quán)人等在內(nèi)的企業(yè)利益相關(guān)者傳遞企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)信息。然而企業(yè)管理者為了自身利益，往往運(yùn)用各種會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法來(lái)達(dá)到期望的報(bào)告盈余。盈余管理容易扭曲企業(yè)會(huì)計(jì)信息，經(jīng)過(guò)盈余管理后的信息也易于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的投資決策，損害投資者的利益。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系分析

盈余管理不同會(huì)計(jì)舞弊，會(huì)計(jì)舞弊是經(jīng)理人刻意地粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的違法行為，而盈余管理是在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)進(jìn)行的。由于會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的差異性、各個(gè)企業(yè)的千差萬(wàn)別、會(huì)計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)則的不同解讀，加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是一層不變的，所以會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行記錄、處理時(shí)往往存在著選擇空間和相應(yīng)的職業(yè)判斷，人的各種主觀因素參與其中，不可避免會(huì)使得管理人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有著不同程度的盈余管理。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理相互影響、相互作用。一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善減少了盈余管理的空間；另一方面因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固有的性質(zhì)，又為盈余管理提供了基礎(chǔ)。盈余管理也作用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從一定程度上影響準(zhǔn)則的制定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布總是基于特定主體的利益和愿望，是相關(guān)利益主體間博弈的結(jié)果和妥協(xié)的產(chǎn)物，企業(yè)經(jīng)理人對(duì)盈余管理的訴求便會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

由以上分析可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和盈余管理之間存在一種互動(dòng)的聯(lián)系。一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以有利的遏制企業(yè)盈余管理行為的發(fā)生，一定程度上確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠；另一方面，盈余管理對(duì)于會(huì)計(jì)信息的影響又會(huì)使得準(zhǔn)則制定者不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。

三、規(guī)范企業(yè)盈余管理的建議

（一）完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行

從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，我們可以從兩個(gè)角度來(lái)規(guī)范盈余管理。一個(gè)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的制定與完善，一個(gè)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹與執(zhí)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善，可以逐步減小企業(yè)盈余管理的空間，減少管理層對(duì)盈余管理的選擇。盈余管理發(fā)生在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程中，加強(qiáng)在具體業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的控制與監(jiān)督才能更好地規(guī)范盈余管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障投資者的利益。

（二）發(fā)揮外界的監(jiān)督審查作用

每年期末，審計(jì)師都要對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在盈余管理行為，以及盈余管理行為是否能夠真實(shí)公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)和審計(jì)報(bào)告我們可以監(jiān)督企業(yè)的行為，規(guī)范管理層的盈余管理，為信息使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。另外，政府部門(mén)、銀行等也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管理。政府可以通過(guò)稅收部門(mén)對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的考察來(lái)規(guī)范其盈余管理行為，銀行則可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)債務(wù)的使用情況的監(jiān)督考察，規(guī)范盈余管理。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制能夠保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)提供相互制衡的機(jī)構(gòu)設(shè)置、明確的權(quán)責(zé)分配，防止經(jīng)理人的權(quán)利濫用，并能在一定程度上解決股東與經(jīng)理人之間的代理問(wèn)題，加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠有效的抑制盈余管理。依據(jù)我國(guó)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制包含五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，有效規(guī)范盈余管理。

參考文獻(xiàn)

[1] 張然，陸正飛，葉康濤.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷與長(zhǎng)期資產(chǎn)減值.管理世界，2007(8).

[2] 朱凱，趙旭穎，孫 紅.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革、信息準(zhǔn)確度與價(jià)值相關(guān)性.管理世界，2009(4).

作者簡(jiǎn)介：高俊偉（1964-），男，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，就職于黑龍江省海林林業(yè)局，研究方向：會(huì)計(jì)。

（責(zé)任編輯：李娜）