對會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力框架構(gòu)建方法的研究

由于會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的信息中樞，因而會(huì)計(jì)工作質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。但是，目前企業(yè)會(huì)計(jì)人員現(xiàn)有的知識(shí)體系和能力素質(zhì)與會(huì)計(jì)工作在企業(yè)的地位明顯不匹配，一些企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人才斷層的現(xiàn)象。我國大部分企業(yè)尚沒有建立起規(guī)范的會(huì)計(jì)人員能力框架，嚴(yán)重制約了企業(yè)對會(huì)計(jì)人員能力的培養(yǎng)和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升。基于以上認(rèn)識(shí)，本文重點(diǎn)探討了企業(yè)會(huì)計(jì)人員能力框架構(gòu)建的方式和方法，目的是對企業(yè)構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力框架提供幫助。

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力框架的內(nèi)涵

（一）基于職業(yè)功能的能力框架

一個(gè)人是否具有能力，是相對于其從事的工作的職能而言的。也就是說，同一個(gè)人在某一崗位可能很有能力，而在另一崗位則可能正好相反。所以，可以將“能力”定義為：在特定的工作標(biāo)準(zhǔn)下，為了完成特定的職責(zé)和任務(wù)所需要的知識(shí)和技能。對于會(huì)計(jì)崗位職能而言，會(huì)計(jì)人員的能力則是勝任特定會(huì)計(jì)工作崗位所需要的知識(shí)、能力和品質(zhì)。可見，基于職業(yè)功能的定義方法，是以會(huì)計(jì)工作職能為導(dǎo)向的，是以會(huì)計(jì)工作的結(jié)果為能力評價(jià)依據(jù)的。

（二）基于職業(yè)素質(zhì)的能力框架

不考慮具體工作崗位，直接從會(huì)計(jì)工作目標(biāo)導(dǎo)出會(huì)計(jì)人員能力要素。1998年6月，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)教育委員會(huì)發(fā)布了關(guān)于職業(yè)會(huì)計(jì)師的預(yù)備能力的方法討論稿。2001年5月，IFAC發(fā)布了《職業(yè)會(huì)計(jì)師的預(yù)備及工作：以能力為基礎(chǔ)的方法》(征求意見稿)，將會(huì)計(jì)人員素質(zhì)能力劃分為：態(tài)度、技術(shù)知識(shí)、行為技能、廣闊的商業(yè)視野、功能性技能、理性技能等六大類。這一對會(huì)計(jì)人員能力的定義方法，就是以會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)為導(dǎo)向的，它是以會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)而不是其工作結(jié)果為能力評價(jià)依據(jù)的。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架的意義

基于職業(yè)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員能力框架可以為企業(yè)會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入提供標(biāo)準(zhǔn)，它還是企業(yè)選聘會(huì)計(jì)人員的依據(jù)。依據(jù)該職業(yè)能力框架，企業(yè)可以有針對性地設(shè)置會(huì)計(jì)人員崗位培訓(xùn)課程。

基于職業(yè)功能的會(huì)計(jì)人員能力框架可以為企業(yè)會(huì)計(jì)人員提供職業(yè)手冊，依據(jù)該手冊對會(huì)計(jì)人員能力的定義，會(huì)計(jì)人員可以找到自身能力與標(biāo)準(zhǔn)能力的差距，以及需強(qiáng)化的工作領(lǐng)域。此外，該職業(yè)能力框架將會(huì)計(jì)人員的工作能力與其工作效果相聯(lián)系，為企業(yè)評價(jià)會(huì)計(jì)人員工作能力提供了較好的依據(jù)。根據(jù)對會(huì)計(jì)人員的評價(jià)結(jié)果，企業(yè)可以確定會(huì)計(jì)人員的職務(wù)晉升和后續(xù)教育內(nèi)容。

二、會(huì)計(jì)人員能力框架制定方法比較

與職業(yè)能力的兩種定義模式相匹配，會(huì)計(jì)人員能力框架的構(gòu)建也有兩種不同的思路，即一種是以功能分析法為基礎(chǔ)，另一種是以素質(zhì)能力法為基礎(chǔ)。

（一）功能分析法

功能分析法是以會(huì)計(jì)人員的能力績效考核為導(dǎo)向的，是基于工作表現(xiàn)的能力標(biāo)準(zhǔn)。功能分析法對會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行層層分解，導(dǎo)出一張會(huì)計(jì)工作導(dǎo)圖，然后沿著會(huì)計(jì)工作導(dǎo)圖詳細(xì)列舉各崗位工作標(biāo)準(zhǔn)和對應(yīng)的會(huì)計(jì)人員能力要求。

功能分析法是基于“結(jié)果”的，即以會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)倒推會(huì)計(jì)人員能力，它能夠使企業(yè)對會(huì)計(jì)人員的評價(jià)建立在較為客觀的基礎(chǔ)之上，避免了素質(zhì)能力法的主觀性。也正因?yàn)槿绱耍δ芊治龇ú槐阌趯?huì)計(jì)工作的結(jié)果還原為知識(shí)、能力和品質(zhì)，從而也不便于為會(huì)計(jì)人員建立素質(zhì)提升計(jì)劃提供向?qū)А?/p>

（二）素質(zhì)能力法

素質(zhì)能力法是通過會(huì)計(jì)工作的內(nèi)在要求，演繹會(huì)計(jì)人員必備的職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)知識(shí)和職業(yè)能力，它是對會(huì)計(jì)人員在不同的職業(yè)角色中的最優(yōu)表現(xiàn)的抽象。依據(jù)該方法所建立的會(huì)計(jì)人員能力框架便于為會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升設(shè)置培訓(xùn)課程。但是，該方法所導(dǎo)出的會(huì)計(jì)人員能力因?yàn)槊撾x了具體的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，沒有將會(huì)計(jì)人員的工作能力與其工作結(jié)果相聯(lián)系，素質(zhì)測評具有相當(dāng)大的主觀性，無法通過職業(yè)現(xiàn)場的觀察評價(jià)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，來驗(yàn)證會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)能力要求。

三、會(huì)計(jì)人員能力框架的設(shè)計(jì)思路

如上所述，不管是單一的功能定義法還是素質(zhì)能力法，均不能完全兼顧會(huì)計(jì)人員能力的定義和素質(zhì)評價(jià)的要求。因此，尋求二者的結(jié)合是比較可行的選擇。即根據(jù)素質(zhì)能力法，描述會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的知識(shí)和技能，然后根據(jù)會(huì)計(jì)工作的職能要求，建立會(huì)計(jì)崗位標(biāo)準(zhǔn)，并依據(jù)工作的結(jié)果對會(huì)計(jì)人員的知識(shí)、技能和素質(zhì)進(jìn)行評價(jià)。

（一）以素質(zhì)能力法為基礎(chǔ)

以素質(zhì)能力法為基礎(chǔ)，是批從會(huì)計(jì)工作對會(huì)計(jì)人員知識(shí)和能力的內(nèi)在要求出發(fā)，概括出支持會(huì)計(jì)工作所需要的各種能力要素，然后根據(jù)各能力要素的性質(zhì)，將會(huì)計(jì)人員的各種能力歸納為職業(yè)品格、職業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能三大種類型，最后將各能力分配到具體的會(huì)計(jì)工作崗位，包括一般會(huì)計(jì)崗位、會(huì)計(jì)主管崗位和財(cái)務(wù)總監(jiān)崗位，并詳細(xì)描述各崗位對會(huì)計(jì)人員素質(zhì)能力的要求，為企業(yè)建立會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)培養(yǎng)和職位升遷提供詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）以功能分析法為補(bǔ)充

在素質(zhì)能力法所建立的會(huì)計(jì)人員能力框架的基礎(chǔ)上，再采用功能分析法，從會(huì)計(jì)人員知識(shí)和技能產(chǎn)出的角度，構(gòu)建會(huì)計(jì)崗位功能導(dǎo)圖，將會(huì)計(jì)工作劃分為會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)分析、稅務(wù)管理、業(yè)績評價(jià)等崗位；然后再將這些崗位細(xì)分為若干個(gè)工作單元，建立每一會(huì)計(jì)工作單元的會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，從而得到會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力列表，為企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)能力的測評提供平臺(tái)。

（三）素質(zhì)能力法與功能分析法結(jié)合的意義

盡管素質(zhì)能力法與功能分析法都可以作為會(huì)計(jì)人員的能力標(biāo)準(zhǔn)，也可以作為考核標(biāo)準(zhǔn)，但是二者各有側(cè)重，前者更側(cè)重于會(huì)計(jì)工作內(nèi)在要求，后者側(cè)重于會(huì)計(jì)工作結(jié)果要求。因此，只有實(shí)現(xiàn)兩種方法結(jié)合，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員能力框架與素質(zhì)評價(jià)的結(jié)合。也就是說，會(huì)計(jì)人員的能力結(jié)構(gòu)既要有抽象的標(biāo)準(zhǔn)，以提高會(huì)計(jì)能力的系統(tǒng)性和完整性，同時(shí)還要把其放到具體的會(huì)計(jì)工作環(huán)境中，根據(jù)會(huì)計(jì)工作結(jié)果對能力進(jìn)行評價(jià)。

四、會(huì)計(jì)人員能力框架

（一）一般會(huì)計(jì)人員能力框架

一般會(huì)計(jì)人員的功能定位于業(yè)務(wù)操作，其工作內(nèi)容屬于常規(guī)性的工作，其工作流程是固定的。會(huì)計(jì)人員只需要按照常規(guī)授權(quán)和固定的流程去做就可以了，不需要職業(yè)判斷。就會(huì)計(jì)核算流程而言，一般會(huì)計(jì)人員不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，只負(fù)責(zé)信息錄入和輸出。就知識(shí)能力而言，一般會(huì)計(jì)人員需要具備基本會(huì)計(jì)知識(shí)、稅收知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、行業(yè)知識(shí)，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和制度；就職業(yè)能力而言，一般會(huì)計(jì)人員需要具備會(huì)計(jì)核算能力、成本核算能力等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理能力；就職業(yè)品德而言，一般會(huì)計(jì)人員必須具有遵紀(jì)守法、不做假賬等會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)。

（二）會(huì)計(jì)主管人員能力框架

會(huì)計(jì)主管人員（包括財(cái)務(wù)主管）的工作屬于非常規(guī)性的，其工作結(jié)果通常會(huì)對企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生重要的影響，例如計(jì)提資產(chǎn)減值。非常規(guī)性的會(huì)計(jì)工作需要較高的職業(yè)判斷能力，對會(huì)計(jì)人員提出了更高的素質(zhì)要求。具體會(huì)計(jì)核算而言，會(huì)計(jì)主管人員要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)的判斷，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理。會(huì)計(jì)主管的能力主要是知識(shí)能力、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)品德，職業(yè)能力和職業(yè)品德對他們特別重要。具體而言，會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)具備的能力包括：①一定的職業(yè)判斷能力；參與管理，提交財(cái)務(wù)分析報(bào)告，有效傳達(dá)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的能力；會(huì)計(jì)管理能力。②掌握和運(yùn)用各種知識(shí)能力和人際交往能力。③企業(yè)視野方面的能力，有效地解讀行業(yè)相關(guān)執(zhí)業(yè)指南，分析行業(yè)法規(guī)、法律變動(dòng)對公司造成的影響，并準(zhǔn)確地對之加以理解和運(yùn)用的研究能力。④風(fēng)險(xiǎn)管理能力。確定公司所屬部門的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)的能力。

（三）財(cái)務(wù)總監(jiān)能力框架

財(cái)務(wù)總監(jiān)（包括總會(huì)計(jì)師）是公司高級會(huì)計(jì)人員，其工作是創(chuàng)造性的，不僅需要較高的會(huì)計(jì)判斷能力，還需要有較強(qiáng)的戰(zhàn)略管理能力，其每一項(xiàng)工作都對公司價(jià)值有重大的影響。財(cái)務(wù)總監(jiān)在會(huì)計(jì)方面的能力主要是財(cái)務(wù)報(bào)告能力，包括什么樣的披露方式呈報(bào)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果等，即考慮財(cái)務(wù)報(bào)告對企業(yè)價(jià)值的影響。財(cái)務(wù)總監(jiān)在財(cái)務(wù)管理方面的能力主要是進(jìn)行綜合財(cái)務(wù)分析和診斷，要求獨(dú)立思考、判斷機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)具體的財(cái)務(wù)活動(dòng)與戰(zhàn)略保持一致。為了勝任公司戰(zhàn)略管理工作，財(cái)務(wù)總監(jiān)必須有良好的溝通能力、較強(qiáng)的研究能力和解決問題的能力，包括對稅法的研究，以尋求合理避稅。總之，財(cái)務(wù)總監(jiān)必須掌握精深的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及行業(yè)相關(guān)知識(shí)，掌握前瞻性的會(huì)計(jì)理論，具備宏觀經(jīng)濟(jì)、企業(yè)管理、國內(nèi)外行業(yè)法律、國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)法規(guī)、國際貿(mào)易、國際金融和資本市場等相關(guān)知識(shí)；有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和研究能力。

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作者簡介：胡恒艷（1973-），女，中級會(huì)計(jì)師，就職于平頂山市國土資源局，研究方向：財(cái)會(huì)。

（責(zé)任編輯：李娜）