試論內(nèi)部控制制度在治理醫(yī)藥購(gòu)銷(xiāo)領(lǐng)域商業(yè)賄賂活動(dòng)中的作用

【摘要】為確保衛(wèi)生系統(tǒng)治理醫(yī)藥購(gòu)銷(xiāo)領(lǐng)域商業(yè)賄賂長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)工作取得實(shí)效，根據(jù)衛(wèi)生部、國(guó)家中醫(yī)藥管理局治賄辦部署的要求，全面開(kāi)展治理醫(yī)藥購(gòu)銷(xiāo)領(lǐng)域商業(yè)賄賂的專(zhuān)項(xiàng)整治工作十分必要，由此，健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度是最有利的保證，完善醫(yī)院內(nèi)部制度，才能增強(qiáng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)能力，其目標(biāo)是保證醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行；保證資產(chǎn)的安全與完整；防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，預(yù)防職務(wù)犯罪；因此，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可以從中發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而迫使醫(yī)院積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在醫(yī)院的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的效果。內(nèi)部控制制度的建立與健全在醫(yī)院管理過(guò)程中貫穿始終，發(fā)揮著互相監(jiān)督與互相制約的作用，以保證醫(yī)院在競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)步、永續(xù)的經(jīng)營(yíng)。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 內(nèi)部控制 制度 商業(yè)賄賂 手段 目標(biāo) 作用

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨發(fā)展，醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)大要求醫(yī)院加強(qiáng)分工與協(xié)作，并輔之以極其復(fù)雜的管理系統(tǒng)與控制系統(tǒng)，加強(qiáng)各系統(tǒng)之間的調(diào)節(jié)與控制進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，才能強(qiáng)化醫(yī)院管理，提高經(jīng)營(yíng)效率。財(cái)務(wù)監(jiān)管是醫(yī)院管理的核心，也是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院約束機(jī)制的重要手段。目前，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真、私設(shè)小金庫(kù)、設(shè)賬外賬、投資失控、擔(dān)保混亂、權(quán)利集中、職務(wù)犯罪等現(xiàn)象頻繁發(fā)生，導(dǎo)致醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)大量流失，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)陷入惡性循環(huán)。其中很重要的原因是財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不完善、監(jiān)管責(zé)任未落實(shí)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)將進(jìn)一步開(kāi)放，保護(hù)政策越來(lái)越少，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，要適應(yīng)目前形勢(shì)的發(fā)展，就必須適度擴(kuò)大醫(yī)院規(guī)模，同時(shí)完善醫(yī)院內(nèi)部的控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此說(shuō)內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過(guò)程中是紐帶，起著相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

內(nèi)部控制制度可以從兩方面進(jìn)行分析，首先是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，主要是指醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)用會(huì)計(jì)方法和其他相關(guān)方法，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作和相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既包括內(nèi)部牽制還包括為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而采取的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要有基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制和實(shí)物控制。其次是醫(yī)院內(nèi)部管理控制，醫(yī)院管理部門(mén)既要對(duì)財(cái)務(wù)方面進(jìn)行有效控制，同時(shí)對(duì)醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)及人員組織進(jìn)行控制，內(nèi)部管理控制的目的是為了保證醫(yī)院目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、管理政策的實(shí)施、提高經(jīng)營(yíng)效率和為會(huì)計(jì)控制提供基礎(chǔ)。

目前醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀主要有：首先醫(yī)院內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足。目前，有相當(dāng)一部分醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，有章不循和無(wú)章可循的現(xiàn)象較為突出，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度。有些醫(yī)院雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見(jiàn)的醫(yī)院分口管理制度下，醫(yī)院內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒(méi)有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒(méi)有覆蓋到所有的部門(mén)和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個(gè)誤區(qū)。其次，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)制約了內(nèi)控制度的實(shí)施，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。一方面，有些會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無(wú)視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見(jiàn)。會(huì)計(jì)人員的這種專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無(wú)法滿足投資者及醫(yī)院發(fā)展的要求，制約了醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。再次，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用未能有效發(fā)揮。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。主要是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)制度不健全、業(yè)務(wù)不規(guī)范、人員素質(zhì)低，未能充分發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。從目前來(lái)說(shuō)，無(wú)論是對(duì)醫(yī)院還是行政事業(yè)單位而言，由于內(nèi)部管理制度松弛導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作薄弱、賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真，加之缺乏風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制和監(jiān)督，出現(xiàn)了貪污挪用舞弊的行為，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制已經(jīng)到了刻不容緩的地步，主要從以下三個(gè)方面入手：

一、深入開(kāi)展治理醫(yī)藥購(gòu)銷(xiāo)領(lǐng)域商業(yè)賄賂活動(dòng)，逐步建立長(zhǎng)效機(jī)制

醫(yī)院應(yīng)緊緊結(jié)合實(shí)際，在開(kāi)展治理醫(yī)藥購(gòu)銷(xiāo)領(lǐng)域商業(yè)賄賂專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)的同時(shí)，積極探索和實(shí)踐防控商業(yè)賄賂的長(zhǎng)效機(jī)制，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)，細(xì)化工作流程，增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的透明度，制定招投標(biāo)程序及醫(yī)院物資采購(gòu)工作的相關(guān)規(guī)定并監(jiān)督實(shí)施。在招投標(biāo)工作中真正堅(jiān)持公開(kāi)、公正、公平的原則。對(duì)物資采購(gòu)工作，自始至終全過(guò)程參加，充分發(fā)揮事前、事中、事后的監(jiān)督作用。

加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位的科學(xué)管理，對(duì)于庫(kù)管的出入庫(kù)和收發(fā)貨環(huán)節(jié)，實(shí)行分開(kāi)崗位、分項(xiàng)管理、各負(fù)其責(zé)的管理方式，實(shí)現(xiàn)管賬與管物的分離；對(duì)于會(huì)計(jì)的付款環(huán)節(jié)，采取嚴(yán)格的發(fā)票登記制度，每月按入賬日期統(tǒng)一集中付款，使付款做到及時(shí)、透明、公平、合理；同時(shí)，醫(yī)院還應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，做到摸清家底、賬實(shí)相符，并對(duì)重點(diǎn)崗位及人員實(shí)行重點(diǎn)崗位分離制和重點(diǎn)崗位定期輪換制，有效的避免環(huán)節(jié)上的漏洞。

二、加強(qiáng)職工教育，增強(qiáng)職工廉潔從政的責(zé)任感和自覺(jué)性

開(kāi)展正面教育，樹(shù)立正面典型，在職工中開(kāi)展向中國(guó)十大“健康衛(wèi)士”莊仕華、白求恩獎(jiǎng)?wù)芦@得者喬淑萍、中國(guó)雜交水稻之父袁隆平等先進(jìn)人物的學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)他們愛(ài)崗敬業(yè)、恪盡職守的工作精神，潛心鉆研、吃苦耐勞的優(yōu)秀品質(zhì)。

開(kāi)展社會(huì)主義榮辱觀教育，使職工樹(shù)立以廉為榮、以貪為恥的社會(huì)主義榮辱觀，在思想上自覺(jué)抵制不良思想的侵蝕。

開(kāi)展治理商業(yè)賄賂基本知識(shí)和法律法規(guī)的教育。為落實(shí)《衛(wèi)生部、國(guó)家中醫(yī)藥管理局關(guān)于建立健全防控醫(yī)藥購(gòu)銷(xiāo)領(lǐng)域商業(yè)賄賂長(zhǎng)效機(jī)制的工作方案》的有關(guān)要求，在財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)中加強(qiáng)職業(yè)道德教育，使財(cái)務(wù)人員認(rèn)清商業(yè)賄賂的危害性，了解商業(yè)賄賂的表現(xiàn)形式，增強(qiáng)職工預(yù)防商業(yè)賄賂和守紀(jì)守法的主動(dòng)性。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)職能建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)民主理財(cái)、科學(xué)理財(cái)、依法理財(cái)

切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)職能建設(shè)，堅(jiān)持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理原則，一切財(cái)務(wù)收支必須納入財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理。嚴(yán)禁醫(yī)院、部門(mén)、科室設(shè)立賬外賬、“小金庫(kù)”。制定明確的經(jīng)費(fèi)支出審批權(quán)限，嚴(yán)格病人退費(fèi)程序，堵塞漏洞。

規(guī)范器材招標(biāo)采購(gòu)管理，對(duì)于辦公設(shè)備，由招標(biāo)辦統(tǒng)一招標(biāo)后配送到醫(yī)院；對(duì)于醫(yī)療設(shè)備，財(cái)務(wù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、層層把關(guān)、集中議標(biāo)的方式實(shí)行購(gòu)買(mǎi)。試劑管理，是醫(yī)院管理的一個(gè)難點(diǎn)，醫(yī)院先從規(guī)范行為入手，實(shí)行全院化學(xué)試劑全部歸口器材科統(tǒng)一管理，建立庫(kù)存明細(xì)賬目，并制定嚴(yán)格的工作流程，從科室計(jì)劃申請(qǐng)、采購(gòu)、庫(kù)管到付款都有嚴(yán)格的規(guī)定，形成統(tǒng)一采購(gòu)、專(zhuān)人管庫(kù)、集中報(bào)賬、集中付款的規(guī)范的管理模式。

財(cái)務(wù)人員還應(yīng)全程參與藥劑科、器材科、后勤服務(wù)中心各庫(kù)房的盤(pán)點(diǎn)工作，使各庫(kù)房的工作人員管理意識(shí)、責(zé)任心、業(yè)務(wù)水平明顯加強(qiáng)。

綜上所述，能不能打好治理醫(yī)藥購(gòu)銷(xiāo)領(lǐng)域商業(yè)賄賂的攻堅(jiān)戰(zhàn)，醫(yī)院內(nèi)控制度的健全建立起著至關(guān)重要的作用，由此可見(jiàn)，只有通過(guò)建立和健全有效的內(nèi)部控制制度，并且充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，才能規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的行為，才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度之間的職能，從而調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的主動(dòng)性與積極性，確保醫(yī)院資本的保值增值，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)院穩(wěn)定、協(xié)調(diào)的發(fā)展。做好了治理醫(yī)藥購(gòu)銷(xiāo)領(lǐng)域商業(yè)賄賂工作，能有效推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的制度建設(shè)、流程建設(shè)、人才建設(shè)和文化建設(shè)。

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作者簡(jiǎn)介：張瓊(1968-)，女，北京海淀人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，就職于新疆醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)科，研究方向：醫(yī)院財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）