企業(yè)常見利潤操縱方法的會計分析

【摘要】會計在不斷的發(fā)展過程中，總是會由于經(jīng)濟(jì)交易的不斷發(fā)展而顯現(xiàn)出不同的問題。會計制度給財務(wù)工作者提供了不同的選擇空間，以使得企業(yè)能夠更好地核算實際的經(jīng)營收益情況，但事與愿違，企業(yè)利用自由空間操縱利潤的現(xiàn)象屢見不鮮，文章旨在通過對企業(yè)常見利潤操縱方法的分析，揭露會計方法的實際運用方法，為會計信息使用者提供幫助和指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 利潤操縱 會計分析

企業(yè)常見的操縱利潤的方法主要在于會計制度規(guī)定的方法的可選擇性。最常見的主要在于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、對公允價值的惡意操縱以及發(fā)出存貨成本的計量方法的選擇，本文主要從以下三個方面展開分析。

一、固定資產(chǎn)折舊方法分析

企業(yè)能否采用正確的折舊方法計提折舊，對企業(yè)正確計算所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本以及企業(yè)經(jīng)營收益都有十分重要的影響。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，選擇不同的折舊方法。折舊方法的選擇將會影響到每期的折舊費用，因此，折舊方法一旦選定便不得隨意更改。

現(xiàn)行的企業(yè)折舊方法主要有以下幾種：直線折舊法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。其中，直線折舊法又叫年限平均法，假定每期的折舊額是相同的。這種折舊法主要用于每期固定資產(chǎn)負(fù)荷程度相差不大的情形。對一般的固定資產(chǎn)，由于前期工作效率高，提供的經(jīng)濟(jì)效益高，而后期工作效率要明顯降低，年限平均法是不適用的。若此時為圖簡單，錯誤的選用這種折舊方法，在固定資產(chǎn)使用前期，折舊額與實際情況相比過少，產(chǎn)品成本存在少記的現(xiàn)象，虛增當(dāng)期利潤和收益。后期，情況則恰恰相反，折舊金額存在多計提的問題，利潤又存在少記的問題。

雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法屬于加速折舊法，特點是在固定資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)，早期計提的折舊較多，而后期計提的折舊則相對較少。以上四種折舊的計提方法并不存在孰對孰錯的問題，只是企業(yè)需要根據(jù)自身情況合理選擇。但是往往有企業(yè)為了達(dá)到自身的目標(biāo)，選擇不符合規(guī)定的方法。例如，某企業(yè)為了逃避繳納企業(yè)所得稅，將管理用按直線法計提折舊的固定資產(chǎn)改為按加速折舊法，使得本期管理費用大幅度上升，本期利潤減少，達(dá)到自己非法的目的。

二、利用公允價值操縱利潤

公允價值計量主要是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值能夠更真實地反映其所計量的會計信息。這主要是因為公允價值是有效市場下，市場參與者在獲得充分的信息后，交易雙方對價格和價值所做的認(rèn)定。這項認(rèn)定通常能真實反映資產(chǎn)的真實價值。通過公允價值屬性計量后，會計信息的公正性和客觀性往往更加具有決策相關(guān)性。有利于會計信息使用者依據(jù)財務(wù)報告作出合理有效的決策，保證證券市場的有效性。

雖然，公允價值計量屬性已經(jīng)發(fā)展到一定程度，但企業(yè)利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象還是不勝枚舉。主要表現(xiàn)在，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過合謀，以公允價值的名義以期達(dá)到粉飾利潤或少繳稅金的目的。企業(yè)之所以能夠利用公允價值操縱利潤，主要原因在于：

首先，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不成熟，公允價值運行環(huán)境不完善。目前，我國雖然已經(jīng)初步建立了資本市場，但是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展還很不成熟，具體表現(xiàn)在：資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)欠缺有效的評估經(jīng)驗，對資產(chǎn)進(jìn)行評估時存在很大的隨意性，現(xiàn)值估值技術(shù)發(fā)展缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯浚F(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的選擇缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致在技術(shù)上也存在操作困難。

其次，相關(guān)人員的專業(yè)技能不達(dá)標(biāo)，個人素質(zhì)有限。公允價值有三個級次，即市場交易價格、同類或類似交易的價格、現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值。在從三個級次中選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)作為公允價值計量基礎(chǔ)時，需要運用大量的專業(yè)判斷，尤其在對相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行估價時，采用何種方法，運用哪種技術(shù)時，都依賴與會計從業(yè)人員。

最后，相關(guān)法律法規(guī)尚不十分完善。我國法律制度不健全，也對公允價值在實際中的應(yīng)用起到非常不良的影響。例如，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度對企業(yè)信息披露的規(guī)定尚不十分嚴(yán)謹(jǐn)，存在通過公允價值操縱利潤或者進(jìn)行虛假披露的漏洞。相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)由于工作業(yè)務(wù)量大，只能通過抽查來了解上市公司的整體情況，而對個別公司的會計造假行為卻很難發(fā)現(xiàn)。除此之外，會計師事務(wù)所與上市公司的特殊的利益關(guān)系，也存在協(xié)助上市公司利用公允價值進(jìn)行造假的可能性。

三、發(fā)出存貨成本計量方法分析

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的事物流轉(zhuǎn)形式，合理選擇發(fā)出存貨的成本計量方法。現(xiàn)行比較常用的方法主要有：先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法以及個別計價法等。企業(yè)在具體選擇計量方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理的要求以及存貨的性質(zhì)合理選擇，不得為了操縱當(dāng)期或者以后各期的利潤故意選擇錯誤的計量方法。

先進(jìn)先出法主要是指對發(fā)出的存貨選擇前期的購入存貨成本進(jìn)行計量。當(dāng)物價上漲時，采用先進(jìn)先出法存在虛增利潤的問題，因為當(dāng)期購入的存貨價值高，期末存貨價值相應(yīng)虛高，發(fā)出存貨的成本計價則相應(yīng)減少，利潤因此存在虛增的情況。

四、小結(jié)

本文主要從企業(yè)常見的操縱利潤的三個方面展開分析，即固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、對公允價值的惡意操縱以及發(fā)出存貨成本的計量方法的選擇，通過分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)主要利用會計制度的可選擇性進(jìn)行操縱，為了有效防止類似現(xiàn)象的出現(xiàn)，應(yīng)該對企業(yè)在選擇會計方法時進(jìn)行嚴(yán)格的限制和規(guī)定或者加強(qiáng)對企業(yè)的會計指導(dǎo)，以實現(xiàn)規(guī)范企業(yè)的會計行為。

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作者簡介：巴帥（1989-），男，回族，華北電力大學(xué)（北京） 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，本科，研究方向：會計學(xué)。

（責(zé)任編輯：劉影）