我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式及優(yōu)化建議

鄭州煤電股份有限公司 董韶擎

我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式及優(yōu)化建議

鄭州煤電股份有限公司 董韶擎

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)該采取何種方式對外報(bào)告的問題，國內(nèi)外學(xué)者都進(jìn)行了相關(guān)研究，目前還沒有達(dá)成一致的認(rèn)識(shí)。本文就我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議。

環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 優(yōu)化

一、我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式

（一）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本方式。根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息是否與財(cái)務(wù)信息合并報(bào)送，可將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式分為兩種，即補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式。

1.補(bǔ)充報(bào)告模式。在這種報(bào)告模式下，環(huán)境會(huì)計(jì)信息被分散到現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告中，與企業(yè)的財(cái)務(wù)信息一并對外公布。一般情況下，企業(yè)主要通過年度報(bào)告來披露信息，也就是說，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上通過增加會(huì)計(jì)科目和報(bào)告內(nèi)容的方式披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。有學(xué)者認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，在報(bào)告目標(biāo)、原則及方法上與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)并無本質(zhì)區(qū)別。因而，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的信息完全可以通過現(xiàn)有的披露工具進(jìn)行披露。具體做法分為以下兩種：

方法1：將環(huán)境會(huì)計(jì)信息直接計(jì)入現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目中，不進(jìn)行單獨(dú)列示。例如，向政府有關(guān)部門交納的排污費(fèi)視同一般性費(fèi)用計(jì)入 “管理費(fèi)用”科目，用于環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)設(shè)備列為一般的固定資產(chǎn)等等。我國目前在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也采取這種方式。這種方式下信息使用者不能獲取企業(yè)相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，因而無法對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及未來機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)做出正確的判斷。

方法2：在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)增加相關(guān)項(xiàng)目，以揭示環(huán)境問題對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的影響，并在報(bào)表附注中披露與環(huán)境問題相關(guān)的會(huì)計(jì)政策等信息。如在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，列示與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)，研究與開發(fā)費(fèi)用等，在負(fù)債方增設(shè)“環(huán)境負(fù)債”和“或有環(huán)境負(fù)債”項(xiàng)目，在附注中說明環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的估計(jì)方法和程序。對損益表做出如下調(diào)整：在營業(yè)利潤之后、非常項(xiàng)目之前，增設(shè)環(huán)境支出和環(huán)境收益；營業(yè)成本中增設(shè)“環(huán)保設(shè)備折舊費(fèi)”，管理費(fèi)用中增設(shè)“排污費(fèi)”，營業(yè)外收入中增設(shè)“環(huán)保補(bǔ)貼”，營業(yè)外支出中增設(shè)“污染排放超標(biāo)罰款”，所得稅項(xiàng)目中增設(shè)“利用三廢的所得稅減免”等明細(xì)科目。關(guān)于環(huán)境問題導(dǎo)致的現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表中進(jìn)行如下處理：將列作當(dāng)期收益的環(huán)保支出在經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分增設(shè)一個(gè)項(xiàng)目來反映，對于列作長期資產(chǎn)的環(huán)保支出可以在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中增設(shè)項(xiàng)目反映。如果企業(yè)與環(huán)境問題有關(guān)的業(yè)務(wù)較多，也可將環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量單獨(dú)作為一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行披露。

在現(xiàn)有的年度報(bào)告各有關(guān)部分增加對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，方法簡便、容易操作，而且也不會(huì)帶來多少理論或技術(shù)上的問題。但是，這種披露方式下存在較大的缺陷：一是環(huán)境會(huì)計(jì)信息被分散在年度財(cái)務(wù)報(bào)告的許多地方，難以對環(huán)境績效做出全面和完整的披露，不利于信息使用者形成對企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任的總體評(píng)價(jià)。二是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)信息合并報(bào)送，混淆了企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成果，容易引起理解上的混亂。

2.獨(dú)立報(bào)告模式。獨(dú)立報(bào)告模式是指企業(yè)采用一定的方法和形式，編制獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告以提供與環(huán)境問題有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告可以采用文字、數(shù)字和圖形等多種方法，它是當(dāng)前西方發(fā)達(dá)國家的跨國公司樂于采用的一種環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。在獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中集中、全面和系統(tǒng)地反映企業(yè)與環(huán)境問題有關(guān)的財(cái)務(wù)信息和環(huán)境績效信息，可以避免補(bǔ)充報(bào)告模式下可能發(fā)生的信息混亂，便于信息使用者更好地評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成果和取得的環(huán)境業(yè)績。關(guān)于獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告需要說明的兩個(gè)問題是：首先，獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告是一種通用報(bào)告，它要在考慮成本—效益原則的基礎(chǔ)上滿足多方利益關(guān)系人對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求。其次，為了保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性，要由獨(dú)立的第三方對企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。

（二）我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可行方式。由于補(bǔ)充報(bào)告模式不僅降低了環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)有的重要性，也容易引起理解上的混亂，不利于信息使用者從整體上評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果和環(huán)境業(yè)績。因此，筆者認(rèn)為，我國企業(yè)應(yīng)該采取獨(dú)立報(bào)告模式，即通過編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告來集中反映環(huán)境會(huì)計(jì)信息。我國企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該是一個(gè)完整的體系，至少包括環(huán)保成本表、環(huán)境負(fù)債表、環(huán)保經(jīng)濟(jì)收益表、環(huán)境影響報(bào)告和環(huán)境管理情況說明書五個(gè)部分。

1.環(huán)保成本表。環(huán)保成本表用來總括反映企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生的與履行環(huán)境受托責(zé)任有關(guān)的支出情況，其基本內(nèi)容和格式如表1所示。

表1 環(huán)保成本表

該表的具體編制方法：首先，環(huán)保成本表應(yīng)該定期編制，其報(bào)告期間應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告期間保持一致；其次，環(huán)保成本表中各成本項(xiàng)目的上年數(shù)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)上年度的環(huán)保成本表中的本年數(shù)填列。

環(huán)保成本是綜合反映企業(yè)環(huán)境態(tài)度和環(huán)境政策的量化指標(biāo)。一般而言，同行業(yè)內(nèi)環(huán)保成本支出高的企業(yè)往往在環(huán)境治理方面態(tài)度較為積極。反之，企業(yè)的環(huán)保成本支出低表明在環(huán)境治理方面的投資不夠，未能很好地履行環(huán)境保護(hù)方面的受托責(zé)任。

2.環(huán)境負(fù)債表。環(huán)境負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期承擔(dān)的環(huán)境治理、恢復(fù)責(zé)任的報(bào)表。它的具體內(nèi)容及格式設(shè)計(jì)如表2所示。

表2 環(huán)境負(fù)債表

對于不符合或有負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的或有環(huán)境事項(xiàng)，性質(zhì)又比較重要的，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表注釋中進(jìn)行披露。

3.環(huán)保經(jīng)濟(jì)收益表。環(huán)保經(jīng)濟(jì)收益表總括反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的環(huán)境損益形成與結(jié)構(gòu)狀況，便于信息使用者了解企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。環(huán)保經(jīng)濟(jì)收益表用貨幣單位計(jì)量和報(bào)告企業(yè)取得的環(huán)境保護(hù)收益，其內(nèi)容和格式如表3所示。

表3 環(huán)保經(jīng)濟(jì)收益表

該表的具體編制方法與環(huán)保成本表相同：首先，環(huán)保經(jīng)濟(jì)收益表應(yīng)該定期編制，其報(bào)告期間應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告期間保持一致；其次，環(huán)保經(jīng)濟(jì)收益表中各成本項(xiàng)目的上年數(shù)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)上年度的環(huán)保經(jīng)濟(jì)收益表中的本年數(shù)填列。

4.環(huán)境影響報(bào)告。環(huán)境影響報(bào)告主要用來綜合反映企業(yè)的環(huán)境污染和環(huán)境治理情況，其內(nèi)容和格式如表4所示。

表4 環(huán)境影響報(bào)告

該表是一個(gè)實(shí)物量和價(jià)值量相結(jié)合的報(bào)表。它可以對污染物的產(chǎn)生、治理和最終排放量及其對社會(huì)造成的損失進(jìn)行綜合的描述。

表中的第一象限是污染物的最終排放量。第二象限是污染物的治理和利用量，兩者之和是污染物的總產(chǎn)出量：即aij+bij=ci。第三象限是環(huán)境保護(hù)的費(fèi)用投入。第四象限反映環(huán)境污染對工業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和人體健康所造成的直接經(jīng)濟(jì)損失。該表將環(huán)境污染與環(huán)境治理投入、環(huán)境投入與環(huán)境產(chǎn)出綜合地反映在一張表上，全面揭示了環(huán)境污染與環(huán)境治理的整個(gè)過程，不僅是微觀經(jīng)濟(jì)分析的重要工具，而且對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控和管理也有重要參考意義。

5.環(huán)境管理情況說明書。環(huán)境管理情況說明書主要是關(guān)于企業(yè)的環(huán)境立場、環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)的設(shè)置及運(yùn)行以及環(huán)境溝通情況的描述，與上述表格一起構(gòu)成企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的全部內(nèi)容。它可以分為四個(gè)部分：

（1）環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要素。包括：管理當(dāng)局關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的聲明；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品和服務(wù)；環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的主體、報(bào)告期間、編報(bào)部門及聯(lián)系方式；企業(yè)的環(huán)境政策和方針。上述背景信息有利于信息使用者更好地了解企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而對企業(yè)的環(huán)保業(yè)績做出客觀和公允的評(píng)價(jià)。

管理當(dāng)局關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的聲明。它是企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)的環(huán)保理念、環(huán)保現(xiàn)狀、未來環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)以及在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的基本立場等做出的說明，管理當(dāng)局要承諾所陳述內(nèi)容的真實(shí)性。

（2）環(huán)境管理系統(tǒng)的設(shè)置及運(yùn)行情況。主要包括：第一，對環(huán)境法律法規(guī)的遵循情況；第二，是否設(shè)立環(huán)境監(jiān)管部門并配備專門人員在企業(yè)內(nèi)實(shí)施環(huán)境監(jiān)督管理；第三，企業(yè)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)及已經(jīng)取得的成果；第四，環(huán)境政策及相關(guān)環(huán)境保護(hù)措施是否得到最高管理層的認(rèn)可和支持；第五，是否建立單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)收集并處理企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息；第六，是否對企業(yè)職工定期進(jìn)行環(huán)境保護(hù)教育，以增強(qiáng)他們的環(huán)保意識(shí)并培養(yǎng)對企業(yè)環(huán)境政策的認(rèn)同感。

（3）與外界進(jìn)行的環(huán)境溝通。這主要包括：企業(yè)對環(huán)保部門是否采取合作的態(tài)度和立場；企業(yè)定期對外公開環(huán)境會(huì)計(jì)信息的情況；在特定信息使用者提出要求時(shí)，企業(yè)是否提供專用的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告以滿足他們的信息需求；企業(yè)參與社區(qū)環(huán)境宣傳、環(huán)境俱樂部等組織的情況；企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面所獲的獎(jiǎng)勵(lì)等。

（4）環(huán)境審計(jì)報(bào)告。環(huán)境審計(jì)報(bào)告是獨(dú)立的第三方對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告信息的真實(shí)、公允性的鑒證。環(huán)境審計(jì)同樣具有監(jiān)督、公證和評(píng)價(jià)的作用，將環(huán)境審計(jì)報(bào)告包括在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中有助于保證信息的質(zhì)量，使外部利益關(guān)系人獲得可靠的信息，有助于他們了解和監(jiān)督企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任的履行情況，為他們做出相關(guān)決策提供依據(jù)。

二、優(yōu)化建議

（一）企業(yè)應(yīng)該建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，從源頭上保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。由于環(huán)境問題的復(fù)雜性，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息在內(nèi)容、處理方法和最終披露上都存在多樣性，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能適應(yīng)其處理的需要。為了從信息源頭上保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，企業(yè)必須建立專門的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來確認(rèn)、計(jì)量、記錄并報(bào)告環(huán)境會(huì)計(jì)信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是指為信息使用者收集、分類、匯總和報(bào)告環(huán)境會(huì)計(jì)信息的一系列會(huì)計(jì)方法和程序的總括。環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的起點(diǎn)就是企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)，終點(diǎn)是向信息使用者提供有用的信息。基本流程包括：在與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)發(fā)生之后，環(huán)境會(huì)計(jì)人員按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，再按照適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果要通過一定的形式加以記錄，在一定的會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，根據(jù)確認(rèn)、計(jì)量和記錄的結(jié)果編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，并提供給信息使用者。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立，企業(yè)應(yīng)采取以下措施：

1.加強(qiáng)與外界的環(huán)境溝通。為了確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息對使用者的決策有用，企業(yè)必須了解目標(biāo)使用者對信息的需求。

2.配備勝任環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作的人員。環(huán)境會(huì)計(jì)的對象包括企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體而言，既有環(huán)境技術(shù)指標(biāo)又有與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)信息；既有貨幣計(jì)量的信息，又有以實(shí)物單位表示的非貨幣信息。這無疑對會(huì)計(jì)核算人員提出了比以往更高的要求。他們除了要具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還要了解環(huán)境學(xué)、環(huán)境管理學(xué)和管理學(xué)等方面的知識(shí)，從而具備對與環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出判斷的能力。

3.制定環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。為了保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行，企業(yè)必須對其運(yùn)行過程實(shí)施有效的控制。企業(yè)要制定內(nèi)部環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)并積極開展內(nèi)部審計(jì)，了解并調(diào)控環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行情況，保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（二）政府部門應(yīng)加大對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的支持和推動(dòng)力度。從日本環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程來說，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展和完善與政府的工作力度密切相關(guān)。具體而言，政府可以從以下幾個(gè)方面來采取措施:

第一，對環(huán)境會(huì)計(jì)的披露主體做出明確規(guī)定，并盡快出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，指導(dǎo)企業(yè)的對外披露實(shí)務(wù)。目前，除了按照國家環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)的要求提供環(huán)境基本情況統(tǒng)計(jì)報(bào)表以外，我國企業(yè)采取自愿的方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在這種披露模式下，企業(yè)完全根據(jù)自己的目的、意愿對外披露會(huì)計(jì)信息，這種方式具有較大的隨意性和靈活性。盡管自愿披露的企業(yè)數(shù)量近來有所增加，但目前仍然存在著許多問題，如自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)數(shù)量仍然很少，所披露的信息沒有標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容和格式要求，大大降低了信息的質(zhì)量。筆者建議，政府有關(guān)部門應(yīng)該采取以下措施來改變這種狀況：一是對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的報(bào)告主體做出明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，鑒于不同行業(yè)的企業(yè)對環(huán)境造成的影響差別較大，應(yīng)該對不同類型的企業(yè)實(shí)行不同的管理辦法。具體而言，我國目前應(yīng)該以重污染行業(yè)的上市公司作為信息披露的重點(diǎn)，以法律法規(guī)的形式要求這些企業(yè)向社會(huì)公開經(jīng)過審計(jì)的年度環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。對于非污染行業(yè)的上市公司和規(guī)模較大的企業(yè)，積極鼓勵(lì)它們發(fā)布年度環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。對于其他企業(yè)而言，可以根據(jù)自身的情況決定是否對外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。二是盡快組建專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定小組，從事環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的研究和制定工作。通過制定和發(fā)布環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，對環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容、可供選擇的方式做出規(guī)定，為企業(yè)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告提供指南，以提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

第二，建立全國性的上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫，實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)傳遞。信息技術(shù)的快速發(fā)展為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)傳送提供了技術(shù)支持。企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上披露環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告不僅可以節(jié)約信息披露成本，增加企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的透明度，還可以使信息使用者及時(shí)獲得企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。因此，我國政府相關(guān)部門應(yīng)該盡快建立上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的電子化和網(wǎng)絡(luò)化，從而使信息使用者能更方便、更快捷地獲取環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（三）發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展在一定程度上取決于會(huì)計(jì)職業(yè)界對環(huán)境問題的重視程度。如果某國的會(huì)計(jì)職業(yè)界能積極應(yīng)對環(huán)境問題提出的挑戰(zhàn)并積極開展相關(guān)研究，則該國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也會(huì)更加完善。目前，一些發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)職業(yè)界不僅在環(huán)境會(huì)計(jì)及其報(bào)告方面研究上取得了豐碩的成果，還積極探索環(huán)境審計(jì)問題。例如，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1992年發(fā)布了研究報(bào)告《環(huán)境審計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用》，對注冊會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的作用、環(huán)境審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行了深入探討。令人遺憾的是，我國會(huì)計(jì)職業(yè)界在環(huán)境問題上態(tài)度并不積極。有調(diào)查表明：我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中沒有直接涉及過環(huán)境問題，企業(yè)也未曾向?qū)徲?jì)人員咨詢過環(huán)境問題。由此可見，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還未開展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)，這種現(xiàn)狀已經(jīng)嚴(yán)重制約了我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展。為盡快改變這種情況，會(huì)計(jì)職業(yè)界應(yīng)該從兩個(gè)方面做出努力：

其一，對企業(yè)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告提供技術(shù)支持，并對優(yōu)秀的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的最終目的在于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境三者的協(xié)調(diào)發(fā)展。它不僅能為企業(yè)管理當(dāng)局提供重要的決策信息，還能夠解除管理當(dāng)局的環(huán)境受托責(zé)任。為此，會(huì)計(jì)職業(yè)界要采取措施鼓勵(lì)企業(yè)自愿發(fā)布環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。例如，會(huì)計(jì)職業(yè)界可以成立一個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)專家小組，對企業(yè)在編報(bào)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告過程中遇到的普遍性問題開展專門研究，并為它們提供業(yè)務(wù)咨詢和指導(dǎo)。另外，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告并非一成不變的，它應(yīng)該隨著企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)的變化而不斷得到完善。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)界可以設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告獎(jiǎng)項(xiàng)，對企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行年度評(píng)比，對優(yōu)秀的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，以提高企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的積極性。

其二，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極開展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)上不夠積極是有原因的。首先，目前披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)數(shù)目不多，編報(bào)獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的企業(yè)更是少見，因而對環(huán)境審計(jì)的需求非常缺乏。其次，從審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力來看，能獨(dú)立從事環(huán)境審計(jì)的人員很少。由于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告不僅包括環(huán)境問題對財(cái)務(wù)的影響，還包括環(huán)境績效指標(biāo)、環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的完成情況等信息，這就使得審計(jì)人員面臨新的挑戰(zhàn)。要?jiǎng)偃苇h(huán)境審計(jì)工作，審計(jì)人員不僅要具備審計(jì)執(zhí)業(yè)能力，還要廣泛涉獵環(huán)境管理學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)知識(shí)，具備與之相關(guān)的專業(yè)判斷能力。隨著人們對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求不斷增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將面臨新的業(yè)務(wù)發(fā)展機(jī)遇。為此，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所借鑒國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成功經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極開拓環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。通過對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立、公正的鑒證，來確定環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可信賴程度，從而為信息使用者提供有用的信息。

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