以風險控制為導向的全面預算管理創新研究

武 艷 朱元午

一、風險控制：全面預算管理導向的創新

全面預算管理與風險管理服務于同一主體，二者都是保障企業戰略實施和經營目標實現的有效方法，二者結合可更好防范公司風險，以風險控制為導向的全面預算管理從決策作為起點，決策中對不同方案的分析，就是對企業將來可能發生的事件進行預測，本身就是分析可能導致企業風險的因素，也就是在進行風險識別；預算在執行過程中根據預算執行結果與風險狀況進行日常監控與決策，有效地開展風險控制，及時發現執行中的偏差并確定偏差大小，從而防范風險。

二、以風險控制為導向的全面預算管理的理論框架

因缺乏大量的企業實踐，筆者只好先提出理論框架，假定預算的目標為目標函數，在各限制條件下，實現企業價值的最大化。首先需要設定目標函數，因企業價值最大化影響因素較多，我們假定全面預算管理目標函數為企業風險最小化，其次考慮各限制條件，限制條件主要是預算體系中各指標，各指標不僅僅單獨影響目標函數值，同時又相互影響。

1.預算目標——通過預算管理使企業風險降到最低。預算是企業對未來資源的一種分配方式的提前預想，預算能夠將具體的措施與戰略規劃聯系起來，將運營計劃和目標聯系起來，能夠幫助確認和修訂企業的目標值，以使業務人員能夠接受等特點，所以預算管理是控制風險比較剛性的一面。

全面預算體系中可以初步揭示企業下一年度的預計經營情況，根據所反映出的預算結果，預測其中的風險點所在，并預先采取某些風險控制的防范措施，從而達到規避與化解風險的目的。預算目標的制定為企業所有員工的行為、所有部門的活動提供了衡量標準，目標的引導作用也是有一定的事前控制作用，從而對企業活動實行了預前控制風險的作用。

圖1 以風險控制為導向的全面預算管理的體系圖

2.預算體系——預算的每一子程序前均需加入風險管理步驟。在圖1中，包含以下含義：

（1）以風險控制為導向的全面預算管理在企業內部控制系統中是核心控制方式，其他各種職能管理都要適應其要求，同時要形成各種配套制度和措施，為其核心地位提供制度保證；

（2）預算體系的實質是通過它的四個子系統對企業全部生產、經營、管理活動的全過程進行控制，進而對企業所有單位、機構和個人進行控制的企業控制系統；

（3）預算體系的起點是以企業整體價值持續增長為目標的集體決策，涵蓋了企業更先進的企業目標和對預算起點的重大改進；

（4）預算體系改革了傳統的預算編制程序和方法，在預算編制前，對影響企業風險的各種因素進行分析，對風險識別、衡量，預先提出風險事前控制措施；預算的全過程中都貫穿風險管理程序，預算的四個子系統之前之后都需要貫徹風險管理程序。

3.預算控制重點——是防范企業決策風險。在預算體系中我們設計以企業的經濟決策作為以風險控制為導向的全面預算管理的起點，從這個起點出發，一個對決策的做出、對決策的執行、對決策結果的考核評價和決策責任追究的控制系統，幾乎涵蓋了企業經濟活動的全部，從而可以有效地克服預算中的單純財務觀點。重點要防范企業各項決策風險，企業風險發生的概率就會大大降低，對風險也就真正起到了控制作用。

4.預算預期效果——增加管理價值。通過以風險控制為導向的全面預算委員會的設置，以及對重大問題的集體決策制度，可以明顯提高決策質量，進而提高資產使用的效益、效率和企業管理水平。

三、指導以風險控制為導向的全面預算管理的幾個

重要觀念

1.博弈觀念。預算管理是一種合作博弈，是上面有政策，下面有對策，然后上面又有政策，下面又有對策的重復過程。因此，要堅持雙贏和多贏的理念，強調團體理性、效率、公平公正，達到一種平衡。

預算管理的實質是企業的最高管理層（董事會）、企業的管理層、預算的責任單位利用預算這一工具，對企業資源掌控的一種博弈行為。我們假設三者都追求自身利益最大化，三者都是經濟人假設，三者都會從自身角度出發，努力的掌控企業更多的資源，預算責任單位在編制預算時會夸大預算，企業的管理層或最高管理者對預算進行審核時會努力壓縮預算，最后執行的預算實際是三者博弈后的結果。實施以風險控制為導向的全面預算管理，高層管理者運用博弈觀念，可以防范預算責任單位夸大預算，造成企業資源浪費的風險，發揮現有資源效益最大化。

2.系統觀念。系統觀念是系統整體相對于系統內部各部分而言的。企業的各項管理必須通觀全局，一切從全局出發，從整體最優功能出發，使局部服從于全局，而不能凌駕于全局之上。同時，通觀全局也不能脫離局部，局部雖然隸屬于全局，但也會影響全局。企業的整體預算是由企業的各預算責任單位編制的各部分預算綜合而成，各部分預算有自己的小利益有自己的小打算，但是各責任單位的預算不得有悖于企業的整體預算，主要是體現整體最優觀念。

四、結論

在企業實行以風險控制為導向的全面預算管理，對企業全方位全過程進行預算不僅可以加強預算管理的功能，而且是一種很好的防范企業風險的模式。實行以風險控制為導向的全面預算管理，不會增加企業預算成本，只是在預算過程中多一些風險管理程序上的審批，所以實行的可行性很大。實行以風險控制為導向的全面預算管理需要循序漸進，嚴格預算考核和獎勵制度，才能事半功倍，為企業目標實現提供有力的保障。

[1]吳華彬.基于戰略導向的全面預算管理[J].施工企業管理，2010（1）.

[2]盧德川.EVA導向下的全面預算管理[J].首席財務官，2010（3）.