淺談企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的疏漏和控制

朱 靜

自20世紀90年代以來，隨著世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，科技技術(shù)方法的進步和不斷發(fā)生的資產(chǎn)重組，關(guān)聯(lián)方之間進行交易已成為公司提高業(yè)績和交流管理手段的途徑之一。因為在關(guān)聯(lián)方之間進行交易可以有效地降低相關(guān)成本，有利于提高整個集團的利潤。然而我國很多公司在進行關(guān)聯(lián)方交易時或多或少會產(chǎn)生一些問題，這些問題會直接影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。本文以一家從事服裝生產(chǎn)與銷售的集團公司為例，研究分析其在關(guān)聯(lián)方交易中產(chǎn)生的問題。

一、企業(yè)關(guān)聯(lián)方在交易過程中產(chǎn)生的問題

（一）公司簡介

J公司是一家典型的具有關(guān)聯(lián)方交易的集團公司，有A、T、M三家公司隸屬于J公司旗下，均為獨立法人。J公司作為總公司，主要負責外幣貿(mào)易業(yè)務(wù)，A公司屬于實體兼貿(mào)易型企業(yè)，主要負責服裝的生產(chǎn)加工，兼營銷售業(yè)務(wù)，即經(jīng)常需要大量購買原材料，其下另外設(shè)立了加工廠B公司；T、M公司屬于貿(mào)易公司，主要負責銷售A公司生產(chǎn)出來的成品，而M公司業(yè)務(wù)量相對較少，主要負責面向進出口，至于T公司則是主要負責國內(nèi)市場的成品銷售，可見T公司是A公司的主要資金回收方，所以A公司相對于對M公司來說，與T公司的關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)相對較多。

（二）企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易存在的問題

對于J集團來說，各關(guān)聯(lián)方之間由于業(yè)務(wù)關(guān)系，經(jīng)常會產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易。雖然，關(guān)聯(lián)方之間的交易對集團來說，節(jié)約了大量的交易成本，但是，也產(chǎn)生了不少問題。根據(jù)所了解的情況，具體如下：

1.A公司跨賬期占用T公司一筆資金

A公司與T公司之間曾經(jīng)發(fā)生一筆業(yè)務(wù)往來，出現(xiàn)了如下的情況：

2011年12月15日A公司在償還Y公司前期購買的材料款，共計650萬元時，發(fā)現(xiàn)賬戶上僅剩500萬元，余額不足，由于T公司是A公司的關(guān)聯(lián)方，所以T公司出納組付款人員在上司的同意下從T公司的賬戶上將A公司所缺資金150萬元劃轉(zhuǎn)到了其賬上，從而形成了A公司欠T公司150萬元。在A公司看來，該筆款項由于是從關(guān)聯(lián)方T公司借過來的，所以歸還期限也就可以不用按照A公司的賬期，即45天到期時進行歸還，導致A公司占用T公司150萬資金長達六個月之久。

圖3 A公司向T公司借款付Y公司款項流程圖

2.債權(quán)債務(wù)人記錄不明確

由于A公司接受委托付款，在這一流程中出現(xiàn)了如下情況：

2012年1月20日，B公司向A公司申請一筆款項。B公司在郵件中列示：“由于本公司向Y公司購買原料，需帶款提貨234萬，望A公司將該筆款項轉(zhuǎn)賬至對方單位賬戶中。加急!”收件人是A公司的財務(wù)總監(jiān)，A公司財務(wù)總監(jiān)看到該郵件后，立刻撥通B公司負責人電話以證實該項情況是否屬實。經(jīng)過證實，遂通知A公司出納組組長劃款予Y公司。

A公司財務(wù)記賬人員憑借相關(guān)付款憑證入賬之后，在期末對賬時出現(xiàn)了如下的賬簿記錄：

如上表一、表二所示，A公司與B公司相關(guān)的債權(quán)債務(wù)賬簿記錄是錯誤的，即本來應(yīng)該是B公司委托A公司支付B公司自己購買Y公司的材料款，即B公司所欠的是A公司的賬款，卻被記錄成了B公司仍欠Y公司的材料款，而A公司是對B公司具有的債權(quán)，卻使得債務(wù)人變成了Y。

3.合同未如期履行

B公司給A公司進行加工業(yè)務(wù)，在進行加工勞務(wù)之前，A公司與B公司簽訂了加工合同，合同中列明：

在加工過程中，A公司提供全部所需原料的20%，剩余部分由B公司自己購買，自合同訂立之日即2012年3月20日提供上述原料，加工期間45天，即2012年5月2日到期，B公司需上交完成6萬件成品（允許次品率千分之一），合同自2012年3月20日起生效。

表一 A公司預(yù)付賬款——Y賬戶

表二 B公司應(yīng)付賬款——Y賬戶

就合同條款而言，在5月2日就應(yīng)該交付的貨物經(jīng)查證，時至5月下旬，仍未按照合同履行，而該項合同也未派人專門監(jiān)督。

二、解決J集團相關(guān)內(nèi)部控制問題的思路

綜上所述，由于公司在運營過程中內(nèi)部控制存在的缺陷，導致公司在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生了一系列的缺失情況，所以公司需要按照一定的規(guī)范執(zhí)行操作，即過程控制與監(jiān)督是十分重要的，只有把握好關(guān)聯(lián)方在交易過程中規(guī)避不必要的疏漏，才能在最大范圍內(nèi)避免不必要的損失。

（一）增強資金管理意識，統(tǒng)籌規(guī)劃集團內(nèi)資金流動

J集團應(yīng)樹立資金統(tǒng)一管理的觀念，不管是單一企業(yè)還是集團企業(yè)，在當前形勢下，要對資金進行統(tǒng)一管理，規(guī)劃使用。樹立現(xiàn)金流量的觀念，在財務(wù)管理的具體工作中，為管理人員提供現(xiàn)金流量的信息，除年終提供的現(xiàn)金流量表之外，在日常工作中可根據(jù)不同情況，編制現(xiàn)金流計劃，以及短期現(xiàn)金流量預(yù)測報告和長期現(xiàn)金流量報告。要加強現(xiàn)金流量的控制和分析，嚴格控制現(xiàn)金流入和流出，保證企業(yè)始終具備支付能力和償債能力。

在實際運行過程中，就J集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方A公司與B公司而言，A公司需要將銷售給T公司貨物的單價適當提高，使得資金回收量增大，A公司在與T公司進行交易時，還需要把握雙方約定的賬期，由于A公司的資金需要量大，且賬期與第三方約定是45天，而與T公司約定的是60天，導致A公司不能及時回收資金，不能及時將所欠貨款歸還于供應(yīng)商，所以A公司與B公司在進行內(nèi)部銷售時，需要約定賬期為小于或等于45天，不能在賬期之外再將資金回收，否則會導致A公司資金供應(yīng)鏈斷裂，供應(yīng)商不肯提供原材料而最終導致企業(yè)停產(chǎn)。若是A公司在經(jīng)營過程中仍然出現(xiàn)需要向T公司借款的情況，則需要及時歸還所借賬款。

（二）建立執(zhí)行監(jiān)督制度，強化財務(wù)監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)當定期組織相關(guān)人員對關(guān)聯(lián)方交易是否按照合同執(zhí)行的情況進行審核、分析，糾正其存在的問題。提出更為完善的改進意見和建議，報經(jīng)分管財務(wù)工作的負責人批準后執(zhí)行。

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)審核后的關(guān)聯(lián)方交易的合同執(zhí)行情況，編制關(guān)聯(lián)方交易進度明細表。關(guān)聯(lián)方交易進度明細表則至少每季度編制一次，并報送企業(yè)財務(wù)總監(jiān)處進行審核。企業(yè)同時需要加強內(nèi)部管理，對合同事前審批、事中執(zhí)行、事后評價，進行嚴格地監(jiān)控與分析。增強風險防范意識，建立風險預(yù)警機制。對經(jīng)營業(yè)務(wù)的采購、銷售、庫存等各風險節(jié)點資金使用情況進行認真梳理，實時監(jiān)控可能發(fā)生的風險，有效應(yīng)對，將風險控制在最低。其次，積極開展內(nèi)部審計，前移監(jiān)督關(guān)口。企業(yè)的內(nèi)部審計是嚴格監(jiān)督、考核企業(yè)財務(wù)資金管理的重要環(huán)節(jié)，是強化監(jiān)督約束機制、使預(yù)算取得實效的保障。健全內(nèi)部審計監(jiān)督考核制度，保證企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠。變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時監(jiān)督，圍繞企業(yè)的發(fā)展目標和年度預(yù)算，對公司資金流向、財務(wù)狀況變動等情況實施全過程的跟蹤和監(jiān)控，定期檢查，及時反饋，防微杜漸，確保預(yù)算的嚴肅性和企業(yè)發(fā)展目標的如期實現(xiàn)。通過以上兩方面的努力保證企業(yè)資金安全和完整。

而J集團對于關(guān)聯(lián)方交易合同的執(zhí)行控制則主要表現(xiàn)在對關(guān)聯(lián)方之間簽訂合同的履行并未進行監(jiān)督。所以就J集團合同未完整履行的行為，J集團應(yīng)該在各關(guān)聯(lián)方之間建立健全以項目部門為起點的信息傳遞網(wǎng)絡(luò)，進一步明確項目經(jīng)理是企業(yè)執(zhí)行合同的責任人，同時也是匯報合同執(zhí)行情況的負責人，合同執(zhí)行情況要以實際情況按月匯報，建立合同基礎(chǔ)資料、執(zhí)行情況的交接以及統(tǒng)計分析制度，以期根據(jù)關(guān)聯(lián)方之間的實際情況及時做出更改，避免出現(xiàn)違約等不必要的損失。

企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當定期將關(guān)聯(lián)方交易進度明細表提交內(nèi)控等相關(guān)部門審閱，內(nèi)控等相關(guān)部門對重大關(guān)聯(lián)方交易的異議事項，應(yīng)當報管理層審議并進行及時處理。同時指定專項人員進行跟蹤監(jiān)督，以期做到專人專項專管，保證合同定時定質(zhì)定量的完整執(zhí)行。就關(guān)聯(lián)方而言經(jīng)常出現(xiàn)的委托付款事項，集團編制相關(guān)預(yù)算財務(wù)預(yù)算，財務(wù)預(yù)算是指在企業(yè)未來一定時期內(nèi)將各種可能會出現(xiàn)的經(jīng)濟交易事項以貨幣的形式表現(xiàn)出來，子公司則需要在規(guī)定時間內(nèi)上報該公司所需預(yù)算，由上級審核其支付額度，再下發(fā)給各子公司，若是出現(xiàn)其中一方預(yù)算不足的情況，可以向集團申請增加額度，也可以適當從關(guān)聯(lián)方申請調(diào)撥款項。

而就J集團內(nèi)部出現(xiàn)的委托付款手續(xù)不完整而言，則應(yīng)該在J集團財務(wù)部門內(nèi)部成立預(yù)算執(zhí)行小組，須獨立于往來組和出納組，其職責在于審核監(jiān)督J集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方往來的預(yù)算執(zhí)行情況，參照J集團付款申請流程，針對關(guān)聯(lián)方的預(yù)算支出申請給予審核，審核時，對關(guān)聯(lián)方提交的書面委托等相關(guān)資料進行整理歸納，確保其完整性，再將審核無誤的預(yù)算提交至出納組，之后由出納組進行款項的劃撥。

關(guān)聯(lián)方在編制企業(yè)財務(wù)預(yù)算時，需要根據(jù)企業(yè)需要，對企業(yè)一定時期內(nèi)的財務(wù)規(guī)劃進行系統(tǒng)的設(shè)計，在行文中提到的“加急付款申請”應(yīng)當盡量避免出現(xiàn)，在合理的情況下仍然發(fā)生的此類事件，預(yù)算執(zhí)行小組也需要對其執(zhí)行過程進行監(jiān)督，勿必出現(xiàn)漏交相關(guān)書面資料的事情。