淺談企業關聯方交易的疏漏和控制

朱 靜

自20世紀90年代以來，隨著世界經濟的高速發展，科技技術方法的進步和不斷發生的資產重組，關聯方之間進行交易已成為公司提高業績和交流管理手段的途徑之一。因為在關聯方之間進行交易可以有效地降低相關成本，有利于提高整個集團的利潤。然而我國很多公司在進行關聯方交易時或多或少會產生一些問題，這些問題會直接影響企業正常的生產經營活動。本文以一家從事服裝生產與銷售的集團公司為例，研究分析其在關聯方交易中產生的問題。

一、企業關聯方在交易過程中產生的問題

（一）公司簡介

J公司是一家典型的具有關聯方交易的集團公司，有A、T、M三家公司隸屬于J公司旗下，均為獨立法人。J公司作為總公司，主要負責外幣貿易業務，A公司屬于實體兼貿易型企業，主要負責服裝的生產加工，兼營銷售業務，即經常需要大量購買原材料，其下另外設立了加工廠B公司；T、M公司屬于貿易公司，主要負責銷售A公司生產出來的成品，而M公司業務量相對較少，主要負責面向進出口，至于T公司則是主要負責國內市場的成品銷售，可見T公司是A公司的主要資金回收方，所以A公司相對于對M公司來說，與T公司的關聯方業務相對較多。

（二）企業關聯方交易存在的問題

對于J集團來說，各關聯方之間由于業務關系，經常會產生關聯方交易。雖然，關聯方之間的交易對集團來說，節約了大量的交易成本，但是，也產生了不少問題。根據所了解的情況，具體如下：

1.A公司跨賬期占用T公司一筆資金

A公司與T公司之間曾經發生一筆業務往來，出現了如下的情況：

2011年12月15日A公司在償還Y公司前期購買的材料款，共計650萬元時，發現賬戶上僅剩500萬元，余額不足，由于T公司是A公司的關聯方，所以T公司出納組付款人員在上司的同意下從T公司的賬戶上將A公司所缺資金150萬元劃轉到了其賬上，從而形成了A公司欠T公司150萬元。在A公司看來，該筆款項由于是從關聯方T公司借過來的，所以歸還期限也就可以不用按照A公司的賬期，即45天到期時進行歸還，導致A公司占用T公司150萬資金長達六個月之久。

圖3 A公司向T公司借款付Y公司款項流程圖

2.債權債務人記錄不明確

由于A公司接受委托付款，在這一流程中出現了如下情況：

2012年1月20日，B公司向A公司申請一筆款項。B公司在郵件中列示：“由于本公司向Y公司購買原料，需帶款提貨234萬，望A公司將該筆款項轉賬至對方單位賬戶中。加急!”收件人是A公司的財務總監，A公司財務總監看到該郵件后，立刻撥通B公司負責人電話以證實該項情況是否屬實。經過證實，遂通知A公司出納組組長劃款予Y公司。

A公司財務記賬人員憑借相關付款憑證入賬之后，在期末對賬時出現了如下的賬簿記錄：

如上表一、表二所示，A公司與B公司相關的債權債務賬簿記錄是錯誤的，即本來應該是B公司委托A公司支付B公司自己購買Y公司的材料款，即B公司所欠的是A公司的賬款，卻被記錄成了B公司仍欠Y公司的材料款，而A公司是對B公司具有的債權，卻使得債務人變成了Y。

3.合同未如期履行

B公司給A公司進行加工業務，在進行加工勞務之前，A公司與B公司簽訂了加工合同，合同中列明：

在加工過程中，A公司提供全部所需原料的20%，剩余部分由B公司自己購買，自合同訂立之日即2012年3月20日提供上述原料，加工期間45天，即2012年5月2日到期，B公司需上交完成6萬件成品（允許次品率千分之一），合同自2012年3月20日起生效。

表一 A公司預付賬款——Y賬戶

表二 B公司應付賬款——Y賬戶

就合同條款而言，在5月2日就應該交付的貨物經查證，時至5月下旬，仍未按照合同履行，而該項合同也未派人專門監督。

二、解決J集團相關內部控制問題的思路

綜上所述，由于公司在運營過程中內部控制存在的缺陷，導致公司在經濟活動中產生了一系列的缺失情況，所以公司需要按照一定的規范執行操作，即過程控制與監督是十分重要的，只有把握好關聯方在交易過程中規避不必要的疏漏，才能在最大范圍內避免不必要的損失。

（一）增強資金管理意識，統籌規劃集團內資金流動

J集團應樹立資金統一管理的觀念，不管是單一企業還是集團企業，在當前形勢下，要對資金進行統一管理，規劃使用。樹立現金流量的觀念，在財務管理的具體工作中，為管理人員提供現金流量的信息，除年終提供的現金流量表之外，在日常工作中可根據不同情況，編制現金流計劃，以及短期現金流量預測報告和長期現金流量報告。要加強現金流量的控制和分析，嚴格控制現金流入和流出，保證企業始終具備支付能力和償債能力。

在實際運行過程中，就J集團內部關聯方A公司與B公司而言，A公司需要將銷售給T公司貨物的單價適當提高，使得資金回收量增大，A公司在與T公司進行交易時，還需要把握雙方約定的賬期，由于A公司的資金需要量大，且賬期與第三方約定是45天，而與T公司約定的是60天，導致A公司不能及時回收資金，不能及時將所欠貨款歸還于供應商，所以A公司與B公司在進行內部銷售時，需要約定賬期為小于或等于45天，不能在賬期之外再將資金回收，否則會導致A公司資金供應鏈斷裂，供應商不肯提供原材料而最終導致企業停產。若是A公司在經營過程中仍然出現需要向T公司借款的情況，則需要及時歸還所借賬款。

（二）建立執行監督制度，強化財務監督

企業應當定期組織相關人員對關聯方交易是否按照合同執行的情況進行審核、分析，糾正其存在的問題。提出更為完善的改進意見和建議，報經分管財務工作的負責人批準后執行。

企業應當根據審核后的關聯方交易的合同執行情況，編制關聯方交易進度明細表。關聯方交易進度明細表則至少每季度編制一次，并報送企業財務總監處進行審核。企業同時需要加強內部管理，對合同事前審批、事中執行、事后評價，進行嚴格地監控與分析。增強風險防范意識，建立風險預警機制。對經營業務的采購、銷售、庫存等各風險節點資金使用情況進行認真梳理，實時監控可能發生的風險，有效應對，將風險控制在最低。其次，積極開展內部審計，前移監督關口。企業的內部審計是嚴格監督、考核企業財務資金管理的重要環節，是強化監督約束機制、使預算取得實效的保障。健全內部審計監督考核制度，保證企業財務信息的真實可靠。變過去的“事后監督”為事前、事中監督和適時監督，圍繞企業的發展目標和年度預算，對公司資金流向、財務狀況變動等情況實施全過程的跟蹤和監控，定期檢查，及時反饋，防微杜漸，確保預算的嚴肅性和企業發展目標的如期實現。通過以上兩方面的努力保證企業資金安全和完整。

而J集團對于關聯方交易合同的執行控制則主要表現在對關聯方之間簽訂合同的履行并未進行監督。所以就J集團合同未完整履行的行為，J集團應該在各關聯方之間建立健全以項目部門為起點的信息傳遞網絡，進一步明確項目經理是企業執行合同的責任人，同時也是匯報合同執行情況的負責人，合同執行情況要以實際情況按月匯報，建立合同基礎資料、執行情況的交接以及統計分析制度，以期根據關聯方之間的實際情況及時做出更改，避免出現違約等不必要的損失。

企業財務部門應當定期將關聯方交易進度明細表提交內控等相關部門審閱，內控等相關部門對重大關聯方交易的異議事項，應當報管理層審議并進行及時處理。同時指定專項人員進行跟蹤監督，以期做到專人專項專管，保證合同定時定質定量的完整執行。就關聯方而言經常出現的委托付款事項，集團編制相關預算財務預算，財務預算是指在企業未來一定時期內將各種可能會出現的經濟交易事項以貨幣的形式表現出來，子公司則需要在規定時間內上報該公司所需預算，由上級審核其支付額度，再下發給各子公司，若是出現其中一方預算不足的情況，可以向集團申請增加額度，也可以適當從關聯方申請調撥款項。

而就J集團內部出現的委托付款手續不完整而言，則應該在J集團財務部門內部成立預算執行小組，須獨立于往來組和出納組，其職責在于審核監督J集團內部關聯方往來的預算執行情況，參照J集團付款申請流程，針對關聯方的預算支出申請給予審核，審核時，對關聯方提交的書面委托等相關資料進行整理歸納，確保其完整性，再將審核無誤的預算提交至出納組，之后由出納組進行款項的劃撥。

關聯方在編制企業財務預算時，需要根據企業需要，對企業一定時期內的財務規劃進行系統的設計，在行文中提到的“加急付款申請”應當盡量避免出現，在合理的情況下仍然發生的此類事件，預算執行小組也需要對其執行過程進行監督，勿必出現漏交相關書面資料的事情。