高校內部審計走向何方？
——基于審計“免疫系統”論

梁海燕

（安徽財經大學 會計學，安徽 蚌埠233041）

高校內部審計走向何方？
——基于審計“免疫系統”論

梁海燕

（安徽財經大學 會計學，安徽 蚌埠233041）

由于高校辦學規模逐漸擴大化和經濟業務的復雜化,對高校內部審計提出了更高的要求。傳統落后的內部審計已經無法適應如此迅猛發展，高校內部審計究竟該走向何方呢？國家審計“免疫系統”論這一重要理論命題，給審計的發展提供了積極的、可供思考的方向。本文從高校內部審計存在的問題入手，基于審計“免疫系統”論，闡述了在我國高校內部審計實踐中如何有效發揮審計“免疫系統”的功能，更好地實現高等教育目標。

高校；內部審計；免疫系統論

一、引言

劉家義審計長曾說：“一個國家就像一個人的肌體一樣，必須有一個‘免疫系統’來保護它的健康、安全。審計恰恰就是這樣的一個‘免疫系統’。因此，預防、揭示、抵御經濟運行中的各種矛盾和各種病害的功能，就落到了專門的監督機構——審計機關的頭上。”高校內部審計部門作為高校管理機制的重要職能部門，應當充分發揮“免疫系統”功能，促進高校完善管理、規范高校財務運作，維護高校資產安全、保障高校利益、促進高校全面協調可持續發展。但高校內部審計一直存在諸多不足和一系列問題，卻得不到很好的解決，而“免疫系統”論的提出，無疑為雪中送碳，為高校內部審計工作提供了理論上的創新。

二、高校內部審計工作中遇到問題

（一）審計觀念尤其落后

由于高校內部審計起步晚、起點低等原因，導致了高校內部審計的審計觀念落后?？偸钦J為高校內部審計工作就是監督而非服務等落后觀念，內部審計工作就是挑毛病、內審工作流于形式大于實質、內審工作無足輕重等認識偏差或認識誤區。這些落后思想和認識問題，非常嚴重地制約著高校內部審計工作的開展及進一步的發展。

（二）審計業務領域較窄

我國高校內審部門的工作近年來取得了一定的成績，但是由于教育體制創新,很多高校由原來單一的國家撥款辦學,變成了多渠道、多形式等籌措資金辦學,經濟活動愈加頻繁和復雜,各種獨立核算單位日益增多,許多辦班培訓、成人教育、咨詢服務等創收逐年增加,并且后勤部門逐步社會化,校辦企業、有償服務越來越多,高校內部審計經濟活動的多樣性決定了高校內部審計業務范圍應該多樣性。但是目前我國高校內部審計工作基本上都還是圍繞審計財務收支的合規性，沿用的是傳統的查賬方法,審計焦點一直是放在財務數據的準確性上,審查被審計單位是否按照有關的法規和制度進行業務處理,內審工作偏重于監督,幾乎完全忽視了內部審計的服務職能,忽視從加強管理、提高效益、防止風險等角度積極開展績效審計、管理審計和效益審計等全方位審計。由于只強調監督,比較注重查錯糾弊式的審計,而很少考慮如何真正的為單位增效,如何為領導決策提供服務,因此就人為地限制了內部審計的業務領域,從而導致審計范圍狹窄、效果較差、深度不夠,內容單一,嚴重的還造成領導人員與其他一些職能部門的反感與抵制,使內部審計工作陷入被動和危機之中。

（三）制度建設滯后

近年來高校迅猛發展，傳統的高校內部審計工作已經難以適應現代高校管理的需求，必須及時進行改革來支持工作。但在高校內部審計的轉型過程中，制度規范的建設顯得尤為緩慢，嚴重滯后于審計實踐的需求。傳統的高校內部審計脫胎于財務審計，有關財務審計的業務規范、審計業務管理等方面制度比較齊全。但在逐步擴大發展的審計業務范圍中，一些相關的業務操作缺乏正規的規范和制度指導，只能憑經驗在摸索中前行。例如適合高校領導人和負責人的經濟責任審計辦法及評價體系、高校內部審計質量控制辦法、高校內控審計等制度還有待健全與完善。還有基于審計全面風險管理導向模式的高校全面風險管理審計制度規范在絕大部分高校審計部門還只是一個概念。

（四）審計技術手段落后

傳統的高校內部審計一直沿用的是人工實地現場審計，主要以投入大量的人工勞動為主要手段來開展審計工作。在信息化高度及全面發展的當今社會，高校已經普遍實現了財務與會計管理電算化，大多數高校甚至實現了財務管理的網絡化，快速發展的財務管理方法及手段，要求審計技術和方法跟上財務管理手段的發展。但是目前高校內部審計技術手段還比較落后,無法與財務管理的信息化程度相比。例如大部分高校還未普遍使用IT網絡及相配套的審計軟件來進行內部審計,也沒有實現內部審計部門與其他各職能部門的數據共享與交流。這就直接造成內審工作的深度不夠、范圍受限、作用層次低，較嚴重地制約了審計工作開展的效率及質量,給審計工作帶來了很大的困難和風險。另外高等院校作為國民教育平臺和科技發展的前沿陣地，一定要做好表率和帶頭作用，因此高校內部審計手段的信息化、現代化更是顯得刻不容緩。

三、雪中送碳——基于免疫系統論

（一）重視審計隊伍建設機制

審計免疫系統要想發揮作用，一定要有專業強大的審計免疫系統醫生隊伍——內審人員，來增強戰斗力。以人為本的科學發展觀，要求高校內部審計隊伍建設是增強高校內部審計自身動力和活力的有效手段和途徑，是發揮免疫系統功能的首要條件。審計隊伍建設首先是要改革人員的進出機制，內部審計機構不是在崗人員的養老院。必須嚴格實施從業人員資格準入制度及退出制度，嚴格按規章選拔具有一定獨立性和專業勝任能力的高校內審人員。與此同時加強高校內審工作人員專業培訓與后續教育，確保審計人員不斷更新專業知識，持續提升業務技能，實現內審隊伍的可持續發展。其次是高校內審激勵機制，要積極倡導正向的精神鼓勵，并輔之以一定的物質獎勵。要為內審人員職業規劃的實現提供平臺和機會，打通內審人員的職業通道，根據工作績效等標準給予審計人員晉升及晉級機會，以拓展內審人員個人職業生涯的成長與發展空間。并且，為了豐富內審人員的生活，可以適當建立內審機構的活動基金，在物質方面給予支持和獎勵。再次，還不能忽視內審質量控制機制，即內審自我健全監管機制，據以約束內審人員的業務行為。把焦點放在提高和確保審計項目質量上，建立完善的審計項目質量控制體系，要具體對每一個審計項目進行整體評價，堅持定性和定量考核相結合，獎罰分明，以確保高校內部審計隊伍職責的充分履行。

（二）改變落后的內部審計觀念

高校內部審計的創新發展首先就是要大膽解放思想，以科學發展觀為指導，創新地樹立科學的高校審計觀念，來為審計工作提供行動指南。劉家義審計長的審計“免疫系統”論指出“國家審計是國家經濟社會運行的免疫系統”，那么高校內部審計就成為高校管理工作中中的“免疫系統”，因而高校內部審計應堅決樹立起“免疫系統”論的審計觀念。高校內部審計也同樣具備審計“免疫系統”的三大功能，即防御功能、自穩功能、監視功能。防御功能主要體現在高校內部審計自身具有抵御內外部侵害的功能；自穩功能主要表現在高校內部審計具有檢查和披露高校管理工作中出現的違紀違規、損失浪費，以及制度、體制、機制等問題，并進而有利于發揮清除危害解決問題的功能；監視功能主要是體現在高校內部審計具有深層次分析問并能夠預警問題的效能。另外高校內部審計的防護性和建設性作用，也是審計免疫系統論的一個非常具體的表現。高校堅決樹立內審“免疫系統”論的審計觀念是對高校內部審計本質認識的持續深化與創新，是高校內部審計可持續健康發展的迫切需要。

（三）改變審計模式，拓展審計領域

發揮審計免疫系統功能，就必須轉化傳統的審計模式。具體分析來講，必須要實現五個轉變：在審計導向上，實現由傳統的監督導向型向服務導向型轉變；在審計內容上，實現由原來的以財務收支查錯防弊為主型向以全面風險管理為主型轉變，在審計實施時間上，由原來的事后為主型向事前、事中和事后全過程審計轉變；在審計需求動機上，實現由原來的外向型需求向內向型需求轉變，把高校內部審計真正變為學校內部“強管理、防風險、促發展”的需要；而在審計目標上，實現由原來滿足“摸清家底、核實盈虧”低層次型向加強學校資產資金安全的高層次型蛻變。

在實現五個審計模式之后，審計內容也要作相應的拓展來適應。目前大多數高校內部審計僅限于財務收支審計、干部經濟責任審計、基建與修繕工程審計三個領域，審計資源分布狀況大致為：“1：6：3”，審計領域十分狹窄，對其他重要領域的審計工作基本沒有觸及。要想高質量地全面發揮審計免疫系統功能，就必須拓展審計領域，把審計的范圍延伸到內部控制、預算執行和決算、管理和績效、專項資金以及采購比價等方面。這樣賦予內審更大的責、更廣的面，和更高的層，在深化和拓展審計監督范圍和業務內容以后，才能充分發揮審計免疫系統的功能，為高校持續健康發展添磚加瓦。

（四）充分加強制度建設

內部控制和管理制度的科學性和系統性是學校發展的基石，審計部門作為高校的管理職能部門之一，應該根據本校具體的內審領域和審計類型，制定相關的審計辦法、規章及制度。

1.制定好制度。學校審計部門應該根據工作需要，按照“科學、公正、可操作”的原則，協同人事、組織等職能部門逐步完善各項審計制度，并通過內部審計規章制度的制定，促進學校相關管理制度和內部控制制度的制定。制度的制定應當要選擇具體量化的評價指標體系，要求操作性強，滿足“科學、公正、可操作”原則。例如：東南大學“面向21世紀教育振興行動計劃”（特殊專項）財務審計監督辦法；浙江大學的審計“三涵”“兩制”提高防范經濟風險的能力；武漢大學的“經濟責任審計結果公告”等等。審計的規范化需要健全的審計制度，各高校應該根據自身特點制定切實可行的制度，力求每項制度的建立既能發揮審計預防作用，并且更能與其他各項制度緊密聯系，從整體上共同發揮審計的預防作用，以形成有機、有效和健全的審計免疫系統。

2.運行好制度。制定好制度后，如果不能得到很好的運用和執行，則一切制度只會變成一紙空文，只能是一種無用的擺設。約束和規范行為是制度的主要功能，審計防御作用大小在很大程度上取決于制度約束力的強弱。首先，內部審計是一項獨立的經濟監督活動，要建立審計工作考核評估制度，審計人員在審計監督過程中必須遵循“客觀、公正、嚴格”原則，在審計工作時作為規范行為標準，同時又能發揮審計的威懾作用，從整體上提高審計監督的效能。其次，內部審計人員從學校大局上評估被審計的各個職能部門的績效，促進相關部門之間的交流、協調與合作，強調管理過程中的合作性與自主性，充分調動被審計部門的積極性，發揮制度監管的合力，增強抵御風險的能力。審計制度的制定、運作和執行為高校經濟的免疫防御系統構筑了一道道風險防線。因此應當成為高校制度化管理體系中不可或缺的一塊，并對高校長效管理機制的建立起一定的促進作用。

（五）創新審計實施方法

面對社會全面高度的信息化發展，高校內審人員必須緊跟信息化的浪潮，高度重視內部審計的信息化建設工作，堅持把審計信息化建設作為提高高校審計效率、效果和發揮免疫系統作用的有力工具。由于我國高校的快速發展，一直沿用的傳統的高校審計模式和方法，已經完全不能滿足需求的多層次化、管理手段的信息化的需要。高校審計部門必須堅決樹立建立信息化審計的觀念，清楚了解到審計范圍非財務化、審計對象的電子化、審計方法是海量數據的系統分析與比對。高校審計信息化首先要去解決的是基礎建設，從制度建設、設施建設、隊伍建設幾個方面著手，打好根基，逐步跟進。尤為關鍵的是制度建設，為審計信息化的操作提供統一的規范指南，遵循“可操作性、前瞻性和指導性”原則。同時要大力推廣計算機輔助審計技術（CAATs），它是審計實務的一場重要的審計技術與方法的革命。高校內部審計必須加速推進CAATs，實現高校計算機輔助審計的適時化、經常化、全面化，特別要關注的是聯網審計，它是使遠程的審計信息化問題得以很好的解決。另外要借鑒CPA審計的研究成果，綜合運用風險評估、抽樣審計、內部控制測評等審計方法，探索信息化條件下多維分析等審計方法。充分利用信息化手段，結合審計人員專業判斷必將極大地同時提高審計效率、效果和質量。審計“免疫系統”論為高校內部審計發展帶來新的活力，它也必將引領高校內部審計走出一條健康持續發展之路，為高校的科學管理、規范建設、風險防范，和高校治理等方面發揮持續積極的作用。

四、結語

總之，高校內審人員應該積極擯棄單純以監督為主的傳統的審計觀念,逐漸樹立全面風險管理的思想，以服務為導向的觀念，再配合“免疫系統”論,培養全面風險管理意識、宏觀意識、責任意識以及服務意識,抓住高校教學、科研的中心和重點任務,充分發揮其綜合經濟監督、評價和控制高校經濟活動并為高校經濟活動提供服務的重要職能，確保高等教育目標更好更快的實現。

[1]劉家義.以科學發展觀為指導推動審計工作全面發展[J].審計研究，2008，（3）.

[2]王會金，王素梅.國家審計“免疫系統”建設：目標定位與路徑選擇[J].審計與經濟研究，2010，3（2）：17-22.

[3]趙保卿.“免疫系統”論與審計的預防職能[J].審計與經濟研究，2010，（5）.

[4]段濤.高校內部審計的資源配置與優化[J].中國審計，2010，（9）.

[5]朱靖娟.教育審計免疫系統功能實現的路徑研究[J].人力資源管理，2010，（5）.