審計重要性之簡述

李勤單

審計重要性是現代審計理論中最杰出的成果，設定重要性水平是現代審計的一個創新，在開展審計工作中，審計重要性對于提高審計工作效率、保證審計質量、降低審計風險具有重要意義。

一、審計重要性之內涵

我國獨立審計準則對審計重要性做了如下定義：“審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定的環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策”。正確理解重要性的定義應該注意以下幾點：

1.重要性是針對會計報表使用者決策而言的

某項錯報或漏報是否重要不是針對審計人員而言的，而是針對會計報表使用者決策而言的，若某項錯報或漏報影響了會計報表使用者的決策，那么它就是重要的，反之，就是不重要的。

2.重要性的判斷離不開特定環境

影響重要性判斷的因素是多方面的，不同企業面臨的環境不同，因而判斷重要性的標準也不相同。這個特定的環境包括企業的規模、性質、所處的行業、所處的會計期間等，例如，某一錯報金額對某個企業是重要的，而對另一個企業來說就是不重要的。并且重要性的判斷還會因時間的變遷和客戶的差異而不同。

3.重要性與可容忍誤差之間的關系

重要性與可容忍誤差之間關系密切，賬戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差。

二、審計重要性之運用

在開展審計工作中恰當運用重要性原則，一是可以提高審計效率，二是可以保證審計質量，三是考慮到成本效益原則，可以節約審計成本。所以，在審計計劃階段，確定審計程序的性質、時間和范圍時要運用重要性原則，以檢查會計報表的錯報或漏報所允許的誤差范圍。在評價審計結果時，要運用重要性原則。此時，重要性原則被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報漏報，以及是否影響到會計報表使用者的判斷和決策的標志。

1.從兩個層次來評價重要性

一是會計報表層次，由于獨立審計的目的是對會計報表的合法性、公允性發表審計意見，因此，注冊會計師必須考慮會計報表層次的重要性。二是賬戶和交易層次，會計報表所提供的信息來源于各賬戶或各交易，注冊會計師只有通過驗證各賬戶和各交易，才能得出會計報表是否合法、公允的整體性結論。它們的關系是：∑賬戶或交易層次重要性水平=報表層次重要性水平。

2.重要性具有數量和質量兩個方面的特征

在運用重要性原則時，要注意錯報或漏報的性質。在許多情況下，錯報或漏報的數量不重要，但是從性質方面考慮則是重要的。比如說：

（1）涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報。即使金額不大，但是性質是嚴重的，反映了被審單位管理當局或其他人員的可信度存在問題。所以會計報表可能潛在著更大的錯誤，應當視其為重要的。

（2）影響收益趨勢的錯報或漏報。如果金額確實不大，但如果要影響到收益變動的趨勢，那么就應該引起重視了。某項錯報或漏報使原來虧損變為盈利，那么就具有重要性。

（3）不期望出現的錯報或漏報。一般情況下，如果現金和實收資本賬戶存在錯報或漏報，即使金額小，也應引起重視，視為重要的。

另外，小金額錯報漏報的累計，可能也會對會計報表產生重大影響，所以，也應對此重視。

三、重要性水平的確定

審計重要性水平不可能確定一個具體的統一標準，審計重要性取決于注冊會計師的職業判斷。與會計上重要性類似，審計重要性是個相對的概念，應當結合被審計單位所在的具體環境加以判斷。

1.判斷基礎通常有資產總額、凈資產、營業收入、凈利潤等四項，注冊會計師應當合理選用

被審計單位凈利潤接近于零時，不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎，而應重點關注資產總額或凈資產；被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎，而應選擇近幾年的平均凈利潤；被審計單位屬于勞動密集型、商品流通企業時，不應將資產總額、凈資產作為重要性水平的判斷基礎，而應重點關注利潤。

2.計算方法有固定比率法、變動比率法兩種

（1）固定比率法。重要性水平=判斷基礎×固定百分比（%），比如：如資產總額（期末）5000萬元×重要性水平1%=50萬元，則確認50萬元以上（含50萬元）為應查的重要性金額，50萬元以下即為非重要性金額。

固定比率的參考標準：①凈利潤的5%-10%（凈利潤較小時可用10%，較大時可用5%）；②資產總額的0.5%-1%；③凈資產的1%；④營業收入的0.5%-1%。

（2）變動比率法。其基本原理是：規模越大的企業，允許的錯報或漏報的金額比率就越小，一般是根據資產總額或營業收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。比如：變動百分比為：①＜250萬元；4%②＜2500萬元；2%③＜7500萬元；1.5%④＜12500萬元；1%⑤＞12500萬元；0.7%，假如某公司期末資產總額為5800萬元，當年營業收入為6000萬元，確定重要性水平金額為90萬元（6000萬元×1.5%）。

根據謹慎性原則注冊會計師應當選擇最低的重要性水平作為會計報表層次的重要性水平。

四、審計重要性、審計風險、審計證據之間的關系

審計重要性與審計風險之間、審計重要性與審計證據之間以及審計風險與審計證據之間均成反向變動關系。

1.重要性與審計風險的關系

審計風險，是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。由于抽樣審計的運用，審計人員不可能將所審計報表中所有的錯報或漏報都審查出來，所以審計風險始終存在，但審計人員在審計測試過程中，盡可能將審計風險降低至可接受的水平，同時提高審計工作的效率，這就需要充分考慮重要性與審計風險二者之間的關系。在實際工作中，重要性與審計風險之間成相互作用的反向關系。首先，重要性水平越高，審計風險就越低；重要性水平越低，審計風險就越高。重要性是決定審計風險水平高低的關鍵因素，審計人員對重要性水平的判斷直接影響審計風險水平的確定。如果審計人員確定的重要性水平較低，則審計風險就會增加；所以審計人員必須通過執行有關審計程序來降低審計風險。這里，重要性水平指的是金額的大小，而且是從會計報表使用者的角度來判斷的。其次，在一定程度上，審計風險水平的高低又反作用于重要性水平。審計人員在對重要性水平進行初步判斷時，應當考慮審計風險這一因素。

2.重要性與審計證據之間的關系

重要性水平越高則意味著可以容忍的誤差數額越大，所以相對來講，審計證據數量可以少一些。反之，審計證據數量方面應該是越多。從質的方面來講，則需要證明力越強，可靠性越高的審計證據。所以審計證據與審計重要性也是呈反向的關系。

因此，在審計工作中我們應當保持應有的職業謹慎，合理確定重要性水平，不得偏高或偏低。重要性與審計風險、審計證據密切相關，注冊會計師應當合理確定可接受的重要性水平，確定搜集審計證據的數量，以便合理設計審計程序的性質、時間和范圍，從而達到降低審計風險、提高審計效率、保證審計質量和節約審計成本。