云南省會計師事務所拓展司法會計鑒定業務的SWOT分析

閔揚，趙如蘭

摘要：隨著中國經濟的飛速發展，需要越來越多的司法會計鑒定人為經濟糾紛、經濟犯罪案件提供專家意見，司法會計鑒定在經濟社會中的作用越來越大。總結了云南省會計師事務所在拓展司法會計鑒定業務中的競爭優勢、劣勢，遇到的機遇與威脅，對司法部門、注冊會計師協會以及會計師事務所提出了政策方面的建議，為云南省會計師事務所拓展司法會計鑒定業務提供參考。

關鍵詞：會計師事務所；司法會計鑒定；SWOT；云南省

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）21-0111-03

一、會計師事務所拓展司法會計鑒定業務的必要性

（一）實現司法公正的需要

隨著市場經濟高速發展，社會經濟組織之間、個人之間、社會經濟組織與個人間的經濟交往、聯系都變得愈加頻繁，經濟糾紛、經濟犯罪活動也隨之增加。為了維護健康有序的市場經濟秩序，司法會計鑒定在維護健康有序的市場經濟秩序、促進訴訟活動高效進行方面起到重要作用。目前，中國司法會計鑒定機構主要有兩種類型：一種是檢察院內部設置的鑒定機構，另一種是會計師事務所、司法鑒定所等中介機構。由于檢察機關內設的司法會計鑒定機構會產生自偵自鑒的問題，不利于司法公正。而由獨立于司法機關及訴訟當事人的中介機構提供司法會計鑒定服務能夠保證鑒定意見的獨立性、客觀性、公正性，這種工作由獨立性很強的注冊會計師來完成顯然是現實的必然選擇。

（二）拓寬會計師事務所業務范圍的需要

世界經濟快速發展，國際國內資本加速擴張，會計師事務所的業務量及其復雜程度空前增加，會計師事務所間的競爭也越來越激烈。然而，當前中國會計師事務發展層次較低，業務單一，與發達國家會計師事務所的業務存在明顯的結構性差距。

根據中國注冊會計師協會《2010年度會計師事務所綜合評價前百家信息》 [1] 的統計，2010年度，百家所審計業務收入為169.89億元，占全年業務總收入的82.4%，非審計業務收入僅占總收入的17.3%?！秶H會計公告》 [2] 數據顯示：早在1993年，全球會計師事務所非審計業務收入占總收入比例已為31%；到2000年，該比例達到50%以上。這說明內資所從事的非審計業務較少，收入來源單一。因此，為促進中國會計師所做大做強，進一步縮小內資所與發達國家會計師事務所差距，中國會計師事務所應加強包括司法會計鑒定業務在內的非審計業務的發展，為社會提供更加多樣、全面的專業服務，為自己提供更為廣闊發展平臺。同時，從事司法會計鑒定業務也是會計師事務所自身發展的需要。

二、云南省會計師事務所開展司法會計鑒定業務的SWOT分析

SWOT分析方法是一種企業內部分析方法，即根據企業自身的既定內在條件進行分析，找出企業的優勢、劣勢及核心競爭力之所在。其中，SWOT分別代表優勢、弱勢、機會、威脅。S、W是內部因素，O、T是外部因素。

（一）優勢（strength）——發揮會計師事務所的人才優勢

截至2010年12月31日，云南省共有會計師事務所137家，注冊會計師執業會員2 010人 [3]。云南省會計師事務所擁有豐富的會計專業人才資源，如注冊會計師、資產評估師等，他們多年從事會計、審計、資產評估工作，有著豐富的經驗，對于企業發生的經濟事項有靈敏的嗅覺。而會計師事務所是中立的第三方，由會計師事務所提供司法會計鑒定業務為保證司法會計鑒定工作客觀、公正、高效地進行提供了前提。

另外，2000年云南財經大學會計學院在會計學專業下設置法務會計專業方向，培養法務會計專業人才，為云南省會計師事務所拓展司法會計鑒定業務提供了豐富的人才資源。

（二）劣勢（weakness）——注冊會計師缺乏司法會計鑒定知識

由于注冊會計師大多數是會計學專業畢業的，他們精通會計、審計，但往往缺乏司法會計鑒定知識，不熟悉司法會計鑒定的程序，對司法會計鑒定業務的特性了解不夠。在實際工作中，易錯誤地認為司法會計鑒定就是查賬，造成錯鑒、漏鑒，給委托人帶來不應有的損失；或直接根據刑事案件當事人的委托進行司法會計鑒定，形成沒有法律效力的鑒定意見；或采用詢證方法獲取證據，代位行使刑事偵查權、檢察和審判權；或出現由于方法不當造成工作效率低下等問題 [4]。

（三）機會（oppotunity）

1．司法會計鑒定服務的需求量大。隨著云南省經濟迅速發展，云南省內經濟糾紛、經濟案件的發生也日益頻繁。云南省公安廳經偵總隊于2011年5月13日召開發布會介紹，2006年來，全省各級公安經偵部門共受理經濟犯罪案件16 222起，經濟犯罪案件頻發并呈上升趨勢，云南省經濟犯罪案件數目同比前一個五年上升1倍以上；另外經濟犯罪侵害領域不斷發展變化，正由傳統領域逐漸向新興領域擴展，從現實社會向虛擬世界擴展，經濟犯罪的表現形態更加復雜 [5]。在這樣的發展態勢下，司法會計鑒定的業務量將大大增加。另外，根據云南省司法廳發布的2010年度《國家司法鑒定人和司法鑒定機構名冊（云南分冊）》，截至2010年底，云南省具有司法會計鑒定資格的司法鑒定機構有62家，而具有司法會計鑒定資格的執業人員只有366人 [6]，這與業務發展的需求不匹配。所以會計師事務所發展司法會計鑒定業務將大有所為。

2．會計師事務所開展司法會計鑒定業務獲得政策支持。2009年10月國務院辦公廳下發的《財政部關于加快發展中國注冊會計師行業的若干意見》指出，“要在鞏固傳統業務的基礎上，積極向包括司法會計鑒定服務在內的一系列相關業務領域延伸，推動大型會計師事務所業務轉變和升級。” [7]2010年2月中注協印發的《會計師事務所服務經濟社會發展新領域業務拓展工作方案》中也提出類似要求：會計師事務所應積極開拓新型鑒證業務（如司法會計鑒定業務），力爭在八年內，使非審計業務收入達到占總收入的50%，優化行業業務領域及收入結構 [8]。

3．“橋頭堡”戰略為云南省會計師事務所開展司法會計鑒定業務提供機遇?！皹蝾^堡”戰略的實施加快了云南省發展的步伐。一方面，國家政策偏移，產業西移、央企入滇以及工業化、城鎮化都大大增加了對內資會計師事務所服務的需求；另一方面，云南省面向南亞、東南亞貫徹實施“走出去”戰略將刺激投資需求增加，進而刺激注冊會計師“走出去服務”的市場需求 [9]。中國注冊會計師行業迎來了前所未有的發展機遇。

按照中注協創先爭優綜合評價指標體系分類，云南省137家會計師事務所中絕大多數為小型所，小型會計師事務所要實現跨越式發展，就應該積極創新發展模式、服務方式和技術手段，突出服務特色，開展包括司法會計鑒定業務在內的一系列非審計業務。

請查找云南省拓展新業務領域的鼓勵政策或者是支持政策！以說明云南省會計師事務所在拓展新業務，包括司法會計鑒定業務的過程中所得到的政策扶持。

（四）威脅（threat）

1．司法會計鑒定執業環境不佳。（1）缺乏司法會計鑒定人資格準入制度。中國司法會計鑒定人執業資格準入制度缺失，司法會計鑒定人專業水平參差不齊，直接影響了司法會計鑒定的質量，從而影響到司法的公正性與嚴肅性。（2）缺乏司法會計鑒定執業技術標準。目前，沒有司法會計鑒定的執業技術標準，在實踐中只能借鑒國家財政部頒發的會計準則、會計制度、審計準則等。司法會計鑒定人對委托的財務會計事實進行司法會計鑒定時，主觀因素和經驗會影響鑒定意見，有時候還會出現鑒定人不同，鑒定意見不一致的現象。（3）會計師事務所在司法會計鑒定風險管理過程中存在誤區。司法會計鑒定執業人員缺乏風險意識：一些會計師事務所對司法會計鑒定理解不完全，他們認為司法會計鑒定不過是對經濟利益出具鑒定報告，沒有意識到有人會因此而被捕，對司法會計鑒定工作的風險意識不強；另一些事務所的司法會計鑒定人員將司法會計鑒定與審計混淆，走入《獨立審計準則》誤區，認為只要說明并分清會計審計責任就能降低或消除鑒定風險；還有一些會計師事務所的司法會計鑒定人為了回避鑒定風險，用出具咨詢類報告代替鑒定報告而得不到法官的采信，致使部分司法訴訟案件遲遲無法結案。另外，會計師事務所司法會計鑒定人不能很好體會“鑒定應對鑒定事實負責”，而一味迎合法官、委托人，也會增加司法會計鑒定風險。類似問題都嚴重損害會計師事務所的聲譽并一定程度上妨礙了司法公正。司法會計鑒定人角色錯位：一些會計師事務所司法會計鑒定人認為司法會計鑒定僅僅涉及原、被告雙方，因而將工作重心由了解案情、核查會計資料并論證轉移到調解原被告矛盾上，這也增加了司法會計鑒定風險。

2.司法會計鑒定行業執業風險高。目前，司法會計鑒定市場尚未發展成熟，缺乏司法會計鑒定制度規范，例如，司法會計鑒定行業缺乏執業技術標準。會計師事務所在這樣情況下提供司法會計鑒定服務，沒有先例可以借鑒，只能靠摸著石頭過河，營運成本增加，同時也加大執業風險。

3.司法會計鑒定行業競爭激烈。云南省具有司法會計鑒定資質的司法鑒定中介機構不多，機構規模普遍偏小，競爭激烈，降價競爭的現象時有發生。另外，由于刑事案件的司法會計鑒定業務主要是由檢察院內設的鑒定機構承接，中介機構承接的主要是由法院委托的一部分民事案件；這給會計師事務所拓展司法會計鑒定業務帶來激烈的競爭。

三、政策方面的建議

根據以上分析，會計師事務所在拓展司法會計鑒定業務的過程中，既有優勢，也有劣勢，外部條件給會計師事務所帶來機遇的同時也帶來了威脅。會計師事務所要拓展新業務，發展司法會計鑒定業務，除了需要自身取長補短抓住機會，也需要政府有關部門及中國注冊會計師協會的通力合作。

（一）司法部門

1．完善司法會計鑒定資格制度。首先，完善司法會計鑒定機構準入制度。根據云南省會計師事務所實際發展情況及現有規模，明確規定能夠提供司法會計鑒定服務的事務所所必須具備的條件。例如，會計師事務所的規模，注冊會計師人數，司法會計鑒定人數等。其次，完善司法會計鑒定人準入制度。司法會計鑒定人應從云南省現有的執業注冊會計師及司法會計鑒定隊伍中遴選。司法部門每年要對獲得司法會計鑒定執業資格的人員進行法律及司法會計鑒定知識的培訓，對于參加培訓并通過部門考核的人員，才有資格從事下一年度的司法會計鑒定業務并由司法部門向社會進行公示。

2.建立統一的司法會計鑒定制度。由司法部門牽頭，與各高校及注冊會計師協會合作，建立統一的、區別于《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》及《獨立審計準則》的司法會計鑒定制度。云南省相關部門、協會、高校應積極參與并配合制度編制工作。司法會計鑒定制度至少應包括：司法會計鑒定范圍；司法會計鑒定證據提取標準；司法會計鑒定操作程序；司法會計鑒定方法；司法會計鑒定報告。

（二）注冊會計師協會

1.整合資源，做大做強會計師事務所。響應“橋頭堡”戰略的號召，在各級黨委政府的支持下，在云南省重點扶持10家左右會計師事務所，努力培養其成為能夠為大中型企事業單位提供高質量服務的事務所。同時對小型會計師事務所進行整合，使10家小型的會計師事務所具備較為規范的管理，能夠從事司法會計鑒定業務，以帶動司法會計鑒定業務的規范化發展。

2.為會計師事務所拓展海外司法會計鑒定業務提供支持。幫助會計師事務所對外聯絡、搜集境外市場信息、進行境外市場調查，支持會計師事務所拓展面向南亞東南亞司法會計鑒定市場、承接司法會計鑒定業務，為事務所“走出去”提供便利。

3.協助建立司法會計師協會。司法會計師行業應在司法部門的領導下、注冊會計師協會的協助下，以注冊會計師協會為平臺，建立行業自律組織——司法會計師協會，協會對本行業執業人員進行自律管理。

4.協助制定司法會計師職業道德準則。中國注冊會計師協會幫助司法會計師協會參照民間審計職業道德以及律師職業道德制定司法會計師職業道德準則。

5.建立、健全司法會計鑒定服務收費制度。首先，制定完善的司法會計鑒定服務收費制度，對司法會計鑒定服務由誰付費及收費標準等事項做出明確具體的規定。可以明確的是，鑒定服務費用的取得不應與司法會計鑒定損失額的大小相掛鉤。其次，遏制降價競爭。協會應準確界定“嚴重降價競爭行為”，并制定一個剛性、科學、切實可行的辦法，對降價競爭行為強力予以制止，對司法會計鑒定機構進行嚴厲處罰。

（三）會計師事務所

1．加強人才的引入和培養。通過實施注冊會計師行業人才培養戰略，有計劃、有步驟地引進司法會計鑒定高級人才：（1）司法會計專業畢業生。他們熟悉會計學、法學以及司法會計鑒定三方面的知識，專業對口。云南財經大學是國內為數不多的開設了司法會計專業的高校之一，這在一定程度上為人才的引進提供了一條便捷之路；（2）具有律師職業資格并有豐富司法會計鑒定從業經驗的人員；（3）能夠為企業“走出去”服務的國際性型人才。同時，發揮事務所在人才培養方面的優勢作用，充分調動事務所職員參與內部培訓的積極性，提升教育手段，改進培訓方法，加大對現有司法會計鑒定人員法律及司法會計業務方面的培訓力度，彌補其知識結構的不完整，從整體上提升司法會計鑒定人員的執業水平。

2.規范會計師事務所的司法會計鑒定制度。根據云南省司法會計鑒定業務的自身發展狀況，制定更加科學、完善的司法會計鑒定人考評制度和錯鑒責任追究制度；加強司法會計鑒定人員的風險意識；實行重大鑒定項目集體討論制度，提高司法會計鑒定質量。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.2010年會計師事務所綜合評價前百家信息[EB/OL].http://www.cicpa.org.cn/top100/top2010.htm，2010-04-30.

[2]沈利剛.對會計師事務所開展非審計業務的一些體會[J].中國注冊會計師，2007，(3):43-45.

[3]中國注冊會計師協會.2011年云南省會計師事務所綜合評價排名信息[EB/OL].http://www.ynicpa.org/hnzx/content_detail.jsp?

jfid=5906，2011-04-18.

[4]孫建軍.會計師事務所從事司法會計鑒定工作存在的問題及對策[J].中國司法鑒定，2004，(1):46-47.

[5]王研.云南省公安廳經偵總隊昨召開新聞發布會[EB/OL].http://www.yn.xinhuanet.com/newscenter/2011-05/13/content_22763079.

htm，2011-05-13.

[6]云南省司法廳.云南省國家司法鑒定人和司法鑒定機構名冊[K].

[7]財政部關于加快發展中國注冊會計師行業的若干意見[Z].

[8]中國注冊會計師協會.會計師事務所服務經濟社會發展新領域業務拓展工作方案[Z].

[9]步克明.“橋頭堡”戰略下云南注冊會計師行業發展研究[J].中國注冊會計師，2011，(4):23-26.

[責任編輯 陳丹丹]