事業(yè)單位執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作

張 虹

國(guó)庫(kù)集中支付制度，是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，所有的財(cái)政支出必須由國(guó)庫(kù)單一賬戶集中支付的一種制度。有利于提高財(cái)政性資金的撥付效率和規(guī)范化運(yùn)作程度，有利于財(cái)政性資金支出撥付過(guò)程的有效監(jiān)管，解決了財(cái)政性資金截留、擠占、挪用等問(wèn)題。

一、零余額賬戶的設(shè)立

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，應(yīng)按照開(kāi)設(shè)賬戶的程序和要求，提出零余額賬戶的開(kāi)戶申請(qǐng)報(bào)財(cái)政部門審批，代理銀行根據(jù)相關(guān)規(guī)定和財(cái)政部門批準(zhǔn)事業(yè)單位開(kāi)設(shè)零余額賬戶的文件通知，具體辦理開(kāi)設(shè)事業(yè)單位零余額賬戶業(yè)務(wù)，接受財(cái)政部門和人民銀行的監(jiān)督。

二、零余額賬戶的管理

事業(yè)單位的零余額賬戶，用于事業(yè)單位記錄、核算和反映財(cái)政授權(quán)支付資金的收支活動(dòng)，于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前由代理銀行及時(shí)與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。事業(yè)單位可以通過(guò)零余額賬戶辦理轉(zhuǎn)賬和按《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的規(guī)定提取小額現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金和提租補(bǔ)貼，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶劃撥資金。

三、用款計(jì)劃管理

用款計(jì)劃是指事業(yè)單位分月用款計(jì)劃，是預(yù)算單位按照財(cái)政部門制定的統(tǒng)一格式，根據(jù)批準(zhǔn)的部門預(yù)算，有關(guān)編制方法和原則申請(qǐng)財(cái)政資金的一種憑據(jù)。

（一）用款計(jì)劃編報(bào)及種類

事業(yè)單位使用財(cái)政性資金，要堅(jiān)持按照財(cái)政預(yù)算，分月用款計(jì)劃、項(xiàng)目進(jìn)度和規(guī)定程序的原則進(jìn)行支付。因此，事業(yè)單位向財(cái)政部門申請(qǐng)使用資金時(shí)，一定要事先編制用款計(jì)劃。編報(bào)用款計(jì)劃是各預(yù)算單位使用財(cái)政性資金的依據(jù)，沒(méi)有計(jì)劃資金撥不走。用款計(jì)劃分為基本支出用款計(jì)劃和項(xiàng)目支出用款計(jì)劃。

（二）用款計(jì)劃的編報(bào)原則

1.事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的年度部門預(yù)算和項(xiàng)目進(jìn)度，科學(xué)編制用款計(jì)劃?；局С鲇每钣?jì)劃按照年度均衡原則，編列至“項(xiàng)”級(jí)科目；項(xiàng)目支出用款計(jì)劃按照項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和具體項(xiàng)目編制，并編列至“項(xiàng)”級(jí)科目。

2.事業(yè)單位不能自行調(diào)整分月用款計(jì)劃，由于年度內(nèi)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生預(yù)算追加、追減及預(yù)算科目調(diào)整變化需調(diào)整用款計(jì)劃的，事業(yè)單位應(yīng)提出申請(qǐng)，經(jīng)一級(jí)預(yù)算單位審核同意后，報(bào)財(cái)政部門審批后，方可調(diào)整。

四、財(cái)政授權(quán)支付方式基本業(yè)務(wù)

1.提取現(xiàn)金。事業(yè)單位可以通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式支取現(xiàn)金。支用現(xiàn)金按照《現(xiàn)金管理暫行條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.轉(zhuǎn)賬。事業(yè)單位辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)需要將收款人名稱，銀行賬戶及支票附加信息欄填明規(guī)定數(shù)碼的支付指令后交代理銀行，代理銀行將資金匯劃到收款人賬戶。

3.日常資金退回處理。日常差旅費(fèi)等退回現(xiàn)金，若超過(guò)規(guī)定的庫(kù)存現(xiàn)金的余額，要按支用時(shí)的預(yù)算科目，填寫(xiě)《財(cái)政授權(quán)支付更正（退回）通知書(shū)》，注明原支付指令代碼等信息，在更正欄填寫(xiě)“退回”，與退回的現(xiàn)金一起送交代理銀行由代理銀行恢復(fù)預(yù)算單位相應(yīng)科目用款額度。

4.差錯(cuò)處理。如果在支付前代理銀行發(fā)現(xiàn)財(cái)政授權(quán)支付憑證填寫(xiě)錯(cuò)誤。事業(yè)單位要按照支付時(shí)的預(yù)算科目填寫(xiě)《財(cái)政授權(quán)支付更正（退回）通知書(shū)》，在調(diào)整事項(xiàng)欄填寫(xiě)“更正”，在信息代碼欄分別填寫(xiě)支付票證的支付指令信息和需要調(diào)整的信息，代理銀行據(jù)此調(diào)整相應(yīng)預(yù)算科目的財(cái)政授權(quán)支付額度，恢復(fù)誤支用預(yù)算科目的財(cái)政授權(quán)支付額度。

5.財(cái)政授權(quán)支付方式下收入、支出確認(rèn)

（1）某衛(wèi)生事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”月授權(quán)額度為200萬(wàn)元，該額度記入“零余額賬戶”和“財(cái)政補(bǔ)助收入”

（2）某衛(wèi)生事業(yè)單位購(gòu)買材料1萬(wàn)元

（3）某衛(wèi)生事業(yè)單位購(gòu)置實(shí)驗(yàn)室專用設(shè)備2萬(wàn)元

五、財(cái)政直接支付方式下收入、支出確認(rèn)

某衛(wèi)生事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及蓋章轉(zhuǎn)回的工資單發(fā)放明細(xì)表本月發(fā)放職工工資100萬(wàn)元，款項(xiàng)已由代理銀行支付到職工個(gè)人賬戶，收到《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及相關(guān)憑證。

六、預(yù)算結(jié)余資金的處理

1.在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的差額，確認(rèn)收入并增記“財(cái)政應(yīng)返還額度”，下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不作帳務(wù)處理，事業(yè)單位在發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，作沖減“財(cái)政應(yīng)返還額度”的會(huì)計(jì)處理。

2.在財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，增記“財(cái)政應(yīng)返還額度”，并沖減“零余額賬戶用款額度”。如果事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于與零余額賬戶用款額度支付下達(dá)數(shù)按兩者的差額，確認(rèn)收入并增記“財(cái)政應(yīng)返還額度”，下年初恢復(fù)額度，作沖減“財(cái)政應(yīng)返還額度”的會(huì)計(jì)處理。

七、對(duì)賬務(wù)處理的影響

1.增加了會(huì)計(jì)核算的環(huán)節(jié)。國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施前，會(huì)計(jì)核算僅需要經(jīng)過(guò)審核、復(fù)核、出納付款等三個(gè)環(huán)節(jié)。但是國(guó)庫(kù)集中支付制度后，出納人員還需要兼任國(guó)庫(kù)集中支付憑證的錄入工作，同時(shí)需要配備復(fù)核人員對(duì)支付憑證進(jìn)行復(fù)核，再發(fā)送到銀行，銀行收到支付指令后才能付款。這樣操作能夠增加記賬憑證的準(zhǔn)確性，但卻使會(huì)計(jì)核算的流程復(fù)雜化，增加了人力物力，拖延了付款時(shí)間。

2.增加了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。按國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求，資產(chǎn)類科目增設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”，并按“類、款、項(xiàng)”設(shè)置明細(xì)賬。通過(guò)科目的設(shè)置來(lái)細(xì)化預(yù)算指標(biāo)。進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金支出的控制力度，有效的防止錯(cuò)用亂用預(yù)算指標(biāo)的請(qǐng)況的出現(xiàn)。

3.國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算的會(huì)計(jì)科目代碼設(shè)置不一致。制單者在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中輸入支付數(shù)據(jù)時(shí)只需要輸入與實(shí)際科目唯一對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目代碼就可以了。但由于國(guó)庫(kù)集中支付操作系統(tǒng)中的科目代碼是按照預(yù)算指標(biāo)和“類、款、項(xiàng)”設(shè)置的，這樣導(dǎo)致了兩套操作系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理口徑不一致，大量的支付數(shù)據(jù)在事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中已經(jīng)手工錄入一次，而在國(guó)庫(kù)集中支付操作系統(tǒng)中又按照“類、款、項(xiàng)”和預(yù)算指標(biāo)重新分類后再錄入。

4.增加了財(cái)務(wù)對(duì)賬工作的難度。為了適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求，在會(huì)計(jì)核算上增設(shè)了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，并設(shè)置了與“類、款、項(xiàng)”相對(duì)應(yīng)的銀行明細(xì)科目。在實(shí)際對(duì)賬時(shí)，財(cái)政明細(xì)賬要與銀行對(duì)賬單核對(duì)，單位明細(xì)賬也要與銀行對(duì)賬單核對(duì)，必須做到財(cái)政、銀行、單位三方“類、款、項(xiàng)”明細(xì)賬核對(duì)無(wú)誤。此外，還需要核對(duì)用款計(jì)劃的使用明細(xì)。由于用款計(jì)劃每年都有變化，不可能通過(guò)銀行科目的設(shè)置來(lái)控制。所以導(dǎo)致單位與財(cái)政、銀行的對(duì)賬只能通過(guò)手工方式進(jìn)行。