我國(guó)民辦高校教育成本核算研究

（黑龍江東方學(xué)院黑龍江哈爾濱150086）

一、我國(guó)民辦高校進(jìn)行教育成本核算的必要性

（一）教育成本核算是民辦教育產(chǎn)業(yè)化的前提，是國(guó)家法律法規(guī)的要求

民辦學(xué)校作為公益性事業(yè)，當(dāng)然不能全部以盈利為目的，然而它同時(shí)又是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)對(duì)教育新的需求的產(chǎn)物，因此民辦高校必須有盈余。這種盈余是在堅(jiān)持不以盈利為目的前提下的盈余，是在合理收取學(xué)費(fèi)基礎(chǔ)上的盈余，是學(xué)校生存和發(fā)展所必需的盈余。所以，一定要把民辦教育當(dāng)作產(chǎn)業(yè)發(fā)展。若不計(jì)成本地為辦教育而辦教育，是與現(xiàn)代教育思想和教育實(shí)踐的基本要求相悖的。因此，要有教育經(jīng)營(yíng)意識(shí)、效率意識(shí)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，要考慮民辦教育的投入和產(chǎn)出。

（二）教育成本核算是教育投資者的要求

從經(jīng)濟(jì)角度來(lái)講，投資者的最終目的是為了從投資對(duì)象的盈余中取得投資收益，這就是投資的尋利性。教育投資也不例外，投資者對(duì)“合理回報(bào)”的尋利性要求民辦高校對(duì)成本和盈余進(jìn)行確認(rèn)和核算。一方面，社會(huì)資金投入民辦學(xué)校，是一項(xiàng)投入大、風(fēng)險(xiǎn)高、投資回收期長(zhǎng)的長(zhǎng)期投資；另一方面，學(xué)生家長(zhǎng)認(rèn)為教育子女是投資行為。這種投資不同于其他物質(zhì)生產(chǎn)活動(dòng)的投資，它是開(kāi)發(fā)人力資源的投資，是比物質(zhì)生產(chǎn)投資更具效益的投資。但兩種投資的最終目的在本質(zhì)上是一樣的，即獲取投資回報(bào)。因此，作為投資就需要進(jìn)行教育成本核算。

（三）教育成本核算是民辦高校自身發(fā)展的要求

在我國(guó)傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，教育事業(yè)一直被視為由政府支出的公益性福利事業(yè)，政府辦學(xué)依靠國(guó)家機(jī)制配置資源，學(xué)校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)由國(guó)家財(cái)政撥款，作為出資人的國(guó)家沒(méi)有計(jì)算利潤(rùn)的要求。學(xué)校也只是按預(yù)算的項(xiàng)目、內(nèi)容和有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定審核報(bào)銷(xiāo)。教育本質(zhì)的公益性是不容置疑的，即使是民辦教育也是如此，但民辦高校辦學(xué)資金來(lái)源的社會(huì)性，又使得民辦高校不得不面對(duì)市場(chǎng)，這就要求民辦高校既要堅(jiān)持公益性，又要注意經(jīng)濟(jì)效益。由此，民辦高校辦學(xué)過(guò)程中必然需要加強(qiáng)對(duì)資金運(yùn)作和資源運(yùn)用的管理，進(jìn)行成本核算，有效控制成本，在堅(jiān)持社會(huì)效益第一的前提下，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國(guó)民辦高校教育成本核算的對(duì)象

教育的產(chǎn)品比較復(fù)雜，在教育經(jīng)濟(jì)學(xué)研究過(guò)程中，出現(xiàn)了多種觀點(diǎn)：如教育的產(chǎn)品是學(xué)生或畢業(yè)生；教育的產(chǎn)品是知識(shí)、能力、價(jià)值準(zhǔn)則和行為規(guī)范；教育的產(chǎn)品是學(xué)分、文憑；教育的產(chǎn)品是學(xué)校提供的教育服務(wù)等。從我國(guó)研究教育成本的文獻(xiàn)看，大多數(shù)選擇了第一種觀點(diǎn)，即教育的產(chǎn)品是學(xué)生或畢業(yè)生。

筆者認(rèn)為，學(xué)生無(wú)論是作為一個(gè)知識(shí)的載體，還是作為一個(gè)生命體，都不能單純作為高校的產(chǎn)品，它是高校、社會(huì)、家庭共同的產(chǎn)品。至于知識(shí)、能力、價(jià)值準(zhǔn)則和行為規(guī)范以及它們的提高或形成，還有學(xué)分和文憑也都是整個(gè)國(guó)家、社會(huì)和家庭共同作用的結(jié)果，把它們說(shuō)成是教育或?qū)W校的產(chǎn)品，未免夸大了教育或?qū)W校的作用。從學(xué)校的宗旨和功能來(lái)看，它是一個(gè)服務(wù)組織，是一個(gè)向?qū)W生傳授知識(shí)、開(kāi)發(fā)學(xué)生智力、提高學(xué)生技能的服務(wù)組織，因此筆者認(rèn)為，以一個(gè)學(xué)生接受的一年的教育服務(wù)作為成本核算對(duì)象較為恰當(dāng)。確定成本核算對(duì)象以后，按照不同層次、不同專業(yè)、不同年級(jí)開(kāi)設(shè)教育成本明細(xì)賬或教育成本計(jì)算單，將各具體教育成本核算對(duì)象上一年耗費(fèi)的教育資源進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出一個(gè)學(xué)生接受學(xué)校提供的教育服務(wù)成本。

三、民辦高校教育成本項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)堅(jiān)持的原則

教育成本項(xiàng)目是指構(gòu)成教育成本的費(fèi)用類別。教育成本項(xiàng)目設(shè)置的目的是為了提供準(zhǔn)確的教育成本分析與控制的信息，以便于實(shí)施教育成本核算，提高財(cái)務(wù)管理效率和教育資源的使用效率。民辦高等學(xué)校在財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)上與公辦高校的一個(gè)重要區(qū)別是：經(jīng)費(fèi)來(lái)源單一，支出用途單一。為此，筆者認(rèn)為民辦高校教育成本項(xiàng)目的設(shè)置應(yīng)堅(jiān)持以下原則：

（一）有用性原則。即教育成本項(xiàng)目既要能準(zhǔn)確反映出教育成本信息，又要便于教育成本預(yù)算與核算。

（二）簡(jiǎn)單性原則。即教育成本項(xiàng)目設(shè)置要做到既簡(jiǎn)潔又明了，不要將項(xiàng)目設(shè)得太多太復(fù)雜，要便于教育成本核算時(shí)操作。

（三）完整性原則。即教育成本項(xiàng)目設(shè)置的內(nèi)容必須是當(dāng)期為提供教育服務(wù)所發(fā)生的資源耗費(fèi)，所有的應(yīng)計(jì)入教育成本的費(fèi)用都能在教育成本項(xiàng)目中反映出來(lái)。

（四）繼承與發(fā)展的原則。既要與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的教育經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目有一定的連貫性，便于向教育主管部門(mén)提供報(bào)表，又要有所創(chuàng)新，符合教育成本核算的要求。

四、民辦高校教育成本項(xiàng)目的內(nèi)容

根據(jù)國(guó)家發(fā)改委制定的 《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法 （試行）》中關(guān)于高校教育培養(yǎng)成本構(gòu)成規(guī)定，結(jié)合民辦高校的財(cái)務(wù)特點(diǎn)，從財(cái)務(wù)成本實(shí)際出發(fā)，筆者認(rèn)為民辦高校教育成本項(xiàng)目具體包含以下內(nèi)容：

（一）人員費(fèi)用。包括教職工基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)等；其他人員支出，指上述項(xiàng)目未包括的各種加班工資、病假兩個(gè)月以上期間的人員工資、編制在外長(zhǎng)期聘用人員及臨時(shí)工工資等人員支出。

（二）公用支出。包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、招待費(fèi)等；其他公用支出，指高等學(xué)校用于上述以外的必要日常公用支出，包括訴訟費(fèi)、會(huì)員費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、其他雜費(fèi)等。

（三）折舊費(fèi)。折舊費(fèi)是指學(xué)校教學(xué)用固定資產(chǎn)耗費(fèi)的價(jià)值，是教育成本的重要項(xiàng)目。用于教育的固定資產(chǎn)和設(shè)備主要包括：房屋和建筑物以及附屬設(shè)施、一般設(shè)備、教學(xué)儀器設(shè)備、圖書(shū)資料、體育器材、為教學(xué)購(gòu)買(mǎi)的土地使用或其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等。

（四）對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出。對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出，是指高等學(xué)校支出的對(duì)個(gè)人和家庭的無(wú)償性補(bǔ)助支出。包括離退休費(fèi)、撫恤和生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、住房補(bǔ)貼、助學(xué)金等。其中，離退休費(fèi)包括離休費(fèi)和退休費(fèi)；助學(xué)金，指高等學(xué)校按國(guó)家規(guī)定對(duì)各類在校學(xué)生發(fā)放的助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、學(xué)生貸款貼息、勤工助學(xué)金、困難補(bǔ)助、出國(guó)留學(xué)人員生活費(fèi)、青少年業(yè)余體校學(xué)員伙食補(bǔ)助費(fèi)和生活費(fèi)補(bǔ)貼，以及按照協(xié)議由我方負(fù)擔(dān)或享受我方獎(jiǎng)學(xué)金的來(lái)華留學(xué)生、進(jìn)修生生活費(fèi)等。

（五）其他費(fèi)用。主要是貸款利息。作為非財(cái)政資金投資舉辦的民辦教育機(jī)構(gòu)，不少民辦高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，特別是啟動(dòng)資金，來(lái)源于銀行貸款，而作為貸款必然附加的條件，貸款利息與貸款本金是相伴而生的，應(yīng)該計(jì)入教育成本。

五、我國(guó)民辦高校教育成本核算程序

民辦高校教育成本核算就是將發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，從而計(jì)算出教育總成本及生均成本。具體程序如下：

（一）要素費(fèi)用的分配。我國(guó)民辦高校在日常開(kāi)展教學(xué)及其他活動(dòng)中發(fā)生的各種要素費(fèi)用，要根據(jù)其具體的發(fā)生時(shí)間和用途，編制各種要素費(fèi)用分配表，據(jù)以編制記賬憑證，計(jì)入各有關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶中。

（二）分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。對(duì)于歸集于“待攤費(fèi)用”科目中的各項(xiàng)費(fèi)用，其中屬于本期負(fù)擔(dān)的部分通過(guò)編制“待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)表”的方式計(jì)入各有關(guān)成本費(fèi)用賬戶中；對(duì)于應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未發(fā)生的費(fèi)用，則應(yīng)通過(guò)編制“預(yù)提費(fèi)用分配表”的方式計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用賬戶中。

（三）分配管理費(fèi)用。期末應(yīng)將歸集于“管理費(fèi)用”明細(xì)賬中的費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎㄟ^(guò)編制“管理費(fèi)用分配表”的方式計(jì)入教育成本賬戶中。

（四）計(jì)算合格畢業(yè)生及未畢業(yè)學(xué)生的教育成本。通過(guò)上述步驟計(jì)算和分配之后，民辦高校所發(fā)生的各種費(fèi)用，都集中于“教育成本”科目中。民辦高校應(yīng)根據(jù)自身的具體情況，編制“合格畢業(yè)生教育成本計(jì)算表”。

六、我國(guó)民辦高校教育成本核算的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)理論的研究。無(wú)論是進(jìn)行教育成本研究和分析，以加強(qiáng)教育管理提高教育資源的使用效率，還是確定學(xué)校的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以防止學(xué)校的營(yíng)利傾向，進(jìn)行教育成本核算都是必要的。這就要求我國(guó)教育主管部門(mén)從民辦高校的實(shí)際出發(fā)，制定統(tǒng)一規(guī)范的教育成本核算方法，加強(qiáng)教育成本核算，提高教育投資效益。

（二）重視核算的方法。隨著高校辦學(xué)向多元化發(fā)展，許多學(xué)校出現(xiàn)了國(guó)家學(xué)歷教育、自考、職業(yè)培訓(xùn)等多種辦學(xué)形式共存以及本科教育、專科教育等多層次教育共存的格局。從教育活動(dòng)的組織形式來(lái)看，教育活動(dòng)具有批次性特征。在選擇成本計(jì)算方法時(shí)，可根據(jù)分批法核算成本的原理，分批計(jì)算培養(yǎng)人才的總成本和生均培養(yǎng)成本。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略規(guī)劃。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)做到：學(xué)校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)成本管理知識(shí)的學(xué)習(xí)；建立健全合理的組織機(jī)構(gòu)，減少冗員；進(jìn)一步提高師生比，降低輔助工勤人員經(jīng)費(fèi)；加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，合理配置資源，實(shí)行校有資產(chǎn)有償使用；加強(qiáng)收費(fèi)管理工作，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家收費(fèi)政策，提高收費(fèi)服務(wù)質(zhì)量。

（四）強(qiáng)化成本管理意識(shí)。應(yīng)加強(qiáng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的成本管理意識(shí)，使之充分認(rèn)識(shí)到學(xué)校成本降低的潛力，還應(yīng)把降低成本的工作從管理部門(mén)擴(kuò)展到其他各個(gè)部門(mén)，形成全校全員式的降低成本格局，形成縱橫貫穿學(xué)校各部門(mén)的“組織化成本意識(shí)”，并將降低成本從戰(zhàn)略布局的高度加以定位，確定具有長(zhǎng)期發(fā)展觀的“戰(zhàn)略性成本意識(shí)”。