淺議村集體經濟組織“一事一議資金”的核算管理

　　 摘要：“一事一議資金”的核算管理是村集體經濟組織財務會計業務管理的一項重要內容。對“一事一議資金”的核算管理，存在兩種符合村集體經濟組織財務管理和村集體經濟組織會計規定的做法。以案例的方式分析兩種典型做法的合理性，探討其存在的問題和優化的對策，具有一定的現實意義。
　　 關鍵詞：村集體經濟組織；一事一議資金；核算；探討
　　 無論村集體經濟組織財務會計業務管理的組織形式如何，“一事一議資金”的核算管理均是其一項重要的內容。對“一事一議資金”的核算管理，出現了兩種典型的做法，這兩種做法均符合村集體經濟組織財務管理和村集體經濟組織會計的規定，但也都存在一定的疑問。以案例的方式分析兩種典型做法的合理性，探討其存在的問題和優化的對策，具有一定的現實意義。
　　 案例：2010年2月30日，白云山村集體經濟組織通過成員大會決定通過“一事一議”方式修建本村村內道路，按照預算共需40000元，其中：1000人每人籌資20元，共計20000元，籌勞每人每小時8元，每天8小時，10人每人10個工日，共6400元，另當地財政貼補該事項資金3600元，本村外出參加工作及富裕家庭自愿捐贈10000元。上述資金在3月15日均到位，并正式動工。該工程于4月20日全部完工，施工中購買水泥、沙子等物資款共計27000元，支付施工承包方報酬6000元。節余部分經村集體經濟組織通過成員大會決定，留作村集體經濟組織使用。
　　 一、第一種做法
　　 “一事一議資金”科目只核算村集體組織內部籌資的資金，籌勞資金及其他來源的資金直接列作公積公益金，不通過“一事一議資金”科目核算。
　　 （一）具體做法
　　 1. 在成員大會做出決定時
　　 借：內部往來——籌資款20000
　　 貸：一事一議資金——村內道路 20000
　　 以后收到款時：
　　 借：現金（或銀行存款） 20000
　　 貸：內部往來——籌資款20000
　　 2. 收到財政貼補款時
　　 借：現金（或銀行存款） 3600
　　 貸：公積公益金——財政貼補款 3600
　　 3. 收到捐贈款時
　　 借：現金（或銀行存款） 10000
　　 貸：公積公益金——捐贈收入 10000
　　 4. 使用籌資款時
　　 借：在建工程——村道路39400
　　（27000元的物資款、6000元工資、6400元籌勞款）
　　 貸：現金（或銀行存款） 33000
　　 公積公益金——籌勞款 6400
　　 5. 工程完工時
　　 借：其他支出 39400
　　 貸：在建工程——村內道路
　　 39400
　　 6. 將實際支付資金轉為集體積累
　　 借：一事一議資金——村內道路
　　 20000
　　 貸：公積公益金 20000
　　 （二）合理性分析
　　 這種做法總的來說，包括兩部分：一是資金來源的核算管理，不同途徑形成的資金，一方面增加了現金或在建工程，另一方面增加了村組織的公積公益金；二是資金使用的核算管理，資金被使用后，資金減少了，在建工程增加了，最后在建工程所歸集的成本因未形成固定資產列入了其他支出。無論是資金來源的核算管理還是資金使用的核算管理均沒有違反財務管理和會計規定。而且，基本上可以在《村集體經濟組織會計》中找到其分錄模式。
　　 （三）存在的問題
　　 這種做法在執行中有兩個問題不能不面對：
　　 第一，將不構成固定資產的一事一議項目的支出全部記入了其他支出，對收益分配產生影響。上面所列的其他支出39400元，事實上有其資金來源，不應該由村組織從其他途徑獲得的收入來補償，不應該沖減當期可供分配的收益。盡管其他支出不一定需要與之相配比的收入，但肯定應有其對應資金來源，而不管這種資金來源記不記入某種收入。制度設計上要求對“一事一議資金”單獨核算，專款專用，單獨結報，也有這方面的考慮，這一點類似于行政事業單位撥入專款的做法，但行政事業單位撥入專款屬于收入，與這里一事一議資金的負債是有區別的，導致使用后，行政事業單位列入支出或形成固定資產是合理的，村集體經濟組織列入支出或形成固定資產則不合理。
　　 第二，出現了已使用和未使用兩種不同性質的公積公益金。前者已經使用，屬于沉沒成本，要做實這一部分公積公益金，需要村組織從其他途徑獲得的收入或資金來填補；而后一種公積公益金，如上例中600元節余資金留歸村集體繼續使用而形成的公積公益金，則仍存在對應的可供使用的資金。顯然，上述做法混淆了兩種不同性質的公積公益金，公積公益金存在著虛增現象。
　　 （四）優化建議
　　 上述做法符合村財務管理制度和會計制度，但明顯存在著相關的疑問，并影響了投資者、村民的可分配利益，虛增了公積公益金，那么是否可以采取一定的方式進行補救？根據上述的賬務處理來看，列入其他支出的39400元使村民的可分配收益減少了，而公積公益金又虛增了39400元，那么，是否可以考慮做實公積公益金的需要，在分配時，將這一部分資金沖減公積公益金，將其列作可供分配收益的其他轉入項目。可根據村成員大會的決定，作賬面結轉分錄，借：公積公益金39400，貸：其他轉入39400。或者不作會計分錄，根據成員大會決定，直接在收益分配表上減少公積公益金39400元，增加其他轉入項目39400元，然后再進行本年的收益分配。
　　 此案例中的一事一議項目未形成固定資產，那么，如果形成了固定資產怎么處理呢，建議參照上述做法，按該固定資產在各期計提的折舊額，沖減公積公益金，增加其他轉入的數額，逐步做實公積公益金。固定資產報廢清理時，對未處理完的對應公積公益金進行一次性處理。
　　 二、第二種做法
　　 將為一事一議項目所籌集的各種資金均通過“一事一議資金”科目核算。在二級科目下，根據不同情況，設置“籌資款”、“籌勞款”、“財政貼補款”、“社會捐助款”等明細科目。
　　 （一）具體做法
　　 1. 在成員大會做出決定時
　　 借：內部往來——籌資款20000
　　 ——籌勞款 6400
　　 貸：一事一議資金——村內道路——籌資款 20000
　　 一事一議資金——村內道路——籌勞款 6400
　　 以后收到籌資款時：
　　 借：現金（或銀行存款） 20000
　　 貸：內部往來——籌資款 20000
　　 2. 收到財政貼補款時
　　 借：現金（或銀行存款） 3600
　　 貸：一事一議資金——村內道路——財政貼補款 3600
　　 3. 收到捐贈款時
　　 借：現金（或銀行存款）10000
　　 貸：一事一議資金——村內道路——社會捐助款 10000
　　 4. 使用籌資款時
　　 借：在建工程——村道路39400
　　（27000元的物資款、6000元工資、6400元籌勞款）
　　 貸：現金（或銀行存款）33000
　　 內部往來——籌勞款 6400
　　 5. 工程完工時
　　 借：其他支出 39400
　　 貸：在建工程——村內道路 39400
　　 6. 將實際支付資金轉為集體積累
　　 借：一事一議資金 40000
　　 貸：公積公益金 40000
　　 （二）合理性分析
　　 這種做法與第一種做法只是在形式上不同，結果是一致的，各種途徑形成的資金來源最終也是形成了公積公益金；資金使用的結果最終也是增加了其他支出。這種做法，將一事一議項目所籌集的各種資金先在“一事一議資金”明細賬中以債務的方式反映，以后再行結轉，賬戶設置和賬目之間的關系清楚明了，同樣符合村財務管理和會計制度。
　　 （三）存在的問題及優化建議
　　 這種做法因為結果與第一種做法的結果相同，因此，第一種做法所出現的影響村集體經濟組織收益分配和公積公益金虛增的問題一樣存在，上述優化方法同樣適用。此外，根據其賬務處理方式的不同，這里提出另一種優化建議：
　　 將上述第5、6筆分錄改為：
　　 5. 工程完工時
　　 借：一事一議資金——村內道路
　　 39400
　　 貸：在建工程——村內道路 39400
　　 6. 將未使用資金轉為集體積累
　　 借：一事一議資金 600
　　 貸：公積公益金 600
　　 這樣做，一方面體現了專款專用的特點，只將節余部分列入公積公益金，沒有影響可供分配收益，另一方面沒有虛增公積公益金，能夠解決“一事一議資金”在核算管理中存在的問題。
　　 參考文獻：
　　 1.中華會計函授學校.農村財會人員財政支農政策培訓教材——村集體經濟組織會計[M].中國財政經濟