淺談企業內部控制的現狀及改進措施

　　 摘要：文章分析了企業內部控制的內涵，內部控制存在的問題，并從優化內部控制環境，健全公司治理結構和加強內部監督等方面提出了針對性的改進措施。
　　 關鍵詞：內部控制；現狀；改進措施
　　 目前，我國企業內部控制體系比較薄弱，還存在著一些認識不足，體系不完善，并缺乏有效地監管機制等問題。企業內部控制處于管理的中樞神經系統的位置，加強內部控制建設，對企業提高市場競爭力，規范財務管理，防范違法經營，規避運營風險等有著非常重要的意義。因此，內部控制的健全與否關系著企業的經營成敗。本文列舉了當前我國企業內部控制的主要缺陷，提出了建立和完善企業內部控制的一些措施。
　　 一、內部控制的內涵
　　 COSO對內部控制的定義是受企業董事會、管理當局、其他職員的影響，目的在于取得經營的效果和效率、財務報告的真實性，遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。現代意義的內部控制作為企業管理活動中的一種自我調整和制約的手段，從其形成至完善，大體經歷了三個階段，即內部牽制階段——內部會計控制與內部管理控制階段——內部控制整體框架階段。內部控制整體框架包括五個要素：
　　 （一）控制環境
　　 內部環境規定企業的紀律與框架，影響經營管理目標的制定，塑造企業文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業建立與實施內部控制的基礎，代表了企業對內部控制的態度。它包括誠信與道德價值觀、致力提高員工工作能力、管理層的理念與風格、組織架構、權責分配、人力資源政策、監管部門的參與度。
　　 （二）風險評估
　　 風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，實施內部控制的重要環節，這是內部控制的起點，主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。既有對業務風險的評估，也有對固有風險的評估，對風險有正確的估計與認識，才能針對性地制定策略。
　　 （三）控制活動
　　 控制活動是指企業根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體形式，常見的控制措施有：不相容職務分離控制、批準授權控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等，企業應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業務和事項實施有效控制。
　　 （四）信息和溝通
　　 信息和溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通，是內部控制的有效條件。信息有外部信息和內部信息兩種，外部信息主要是行業、經濟法律信息；內部信息指公司各個層面傳遞的業務信息。它主要包括信息質量，溝通制度，信息系統，反舞弊機制。
　　 （五）內部監督
　　 內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷，及時加以改進，是實施內部控制的重要保證，它是管理層評估公司內部控制質量的過程。包括日常監督和專項監督。
　　 二、我國內部控制的現狀
　　 內部控制建設不僅僅是中國證監會重視的問題，也是現代公司治理的永恒主題，我國近年來發生的一系列的經營失敗和舞弊問題，如鄭州亞細亞、巨人集團案例，都與內部控制的設計、執行、監督有著直接或間接的關系，可以說，建立和完善細致合理的內部控制不僅是公司治理的需要，也是企業提升競爭力的需要，然而我國的內部控制建設尚有很多缺失之處：
　　 （一）對內部控制認識不足，缺乏內部控制理念
　　 我國企業的內部控制是在計劃經濟體制建立起來的，許多人認為內部控制就是內部成本制，內部資產安全控制等。由于內部控制不能直接產生經濟效益，間接效益也需要很長時間才能看得出，同時還需要多設置人員崗位和制定大量的規章制度，因此多數企業特別是中小企業還是把精力放在生產和營銷上，同時認為健全內部控制是約束了自己的手腳，影響了辦事效率，使公司的內部控制建設同經營管理相脫節，甚至有人認為搞內部控制就是對自己人不信任，制造矛盾。有的企業雖然制定了較完善的內部控制制度，但僅僅停留在紙上而不執行、不落實，不能做到有法必依，執法必嚴，違法必究。未能充分發揮其有效作用，例如，有的企業領導自身不遵守有關控制規定，或對員工的違規情況一味寬容，缺乏強有力的懲罰措施，頻頻使用例外規則，導致內部控制制度的信任度和威懾力下降，導致控制制度失效。
　　 （二）公司治理結構虛設，沒有形成有效的內部制衡機制
　　 內部控制的建設和有效運行，有賴于企業內部良好的法人治理結構。一個規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段，公司的法人治理結構“形備而實不至”，未達到內部制衡的效果，尤其體現在董事會沒有發揮應有的職能。例如許多公司董事長兼任總經理，致使一些企業經營者產生不正之風，以權謀私，大量國有資產流失；有的企業形式上建立了完整的公司結構，但董事會與經理層高度重合，董事代表股東利益的作用失效，董事會形同虛設，不能正常發揮作用；有的公司把分權制衡機制看成董事會領導下的總經理負責制，未經董事會授權，董事長處處以一把手自居，要事事領導總經理，決策機制與執行機制沒有形成制約，擾亂了公司的體制，降低了經營管理效率。近年來，許多企業的經理層以權謀私，貪污腐敗現象時有出現，反映了法人治理結構中董事會對經理人員的監管機制空缺；監事會也只是一個受董事會控制的議事機構，起不到監督作用。這種權責不分的公司治理結構，導致內部控制形同虛設，不能有效運行。
　　 （三）內部監督缺乏
　　 要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制必須被監督。可是在我國很多企業中缺乏一個合理監督機制，從而使得在現實中，只注重制度的制定環節，忽視了制度的監督環節。內部控制活動中最大的弊端就是考核監督機制不夠健全，計劃可能是好的，但沒有認真去考核檢查而只是搞形式、走過場，其執行的效果往往很差。無論制度多么先進和完善，缺乏有效地考核與控制，它都很難發揮作用。而且，要確保內部控制制度切實可行并能適應新情況，就必須對整個內部控制過程進行恰當的監督，通過監督活動進行必要的修正。當前，大多數的內部監督結構直接向企業的經營者負責，任何事情都是領導說了算，內部監督人員無發言權，這種情況下的監督工作只能流于形式，談不上對內部控制的有效監督，我國的內部監督在組織結構，人員素質，工作設置上存在種種問題，影響了監督職能的正常發揮。
　　 三、完善措施
　　 針對企業內部控制的現狀，國家正在積極采取對策，2008年，中國五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》，并于2009年7月在上市公司范圍執行，這標志著中國版薩班斯法案的正式啟動。2010年4月26日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制配套指引》。該配套指引包括《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，并規定自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司執行，2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司執行。《指引》連同此前發布的《規范》，標志著適合我國企業內部控制規范體系已基本建成。企業可從以下幾個方面加強內部控制。
　　 （一）優化內部控制環境
　　 完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。控制環境指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。優化內部控制環境，首先是加強管理層對內部控制的重視。管理層強調和宣傳內部控制的性質與重要性，認真組織和領導內部控制制度的設計工作，以身作則，嚴格遵守控制制度的規定，采用相應的管理政策與措施來保證制度的執行及評價。其次要培育遵守制度的企業文化。無論企業的董事長、總經理，還是最基層的企業員工，都應當對企業的規章制度嚴格遵守。只有全體員工都自覺遵守內部控制制度，才能發揮其保護、監督、制衡的作用。
　　
　　 （二）建立健全公司治理結構
　　 企業應根據《內部控制基本規范》，結合企業自身情況，制定本企業的內部控制制度。董事會負責公司內部控制的建立、健全和有效運行，它是企業內部控制的核心，需要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在內部控制體系的核心作用。加強董事會的建設，同時應完善獨立董事制度，由獨立的董事會成員對董事會和經理層的業績做出客觀評價，借以發揮董事會內部的制衡作用，保證董事會的獨立公正，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，以期對內部人形成一定的監督制約力，最大限度地維護所有股東的權益，改善公司治理結構。作為健全的監事會制度應該保證監事會獨立有效地行使其對董事會的監督權，同時應賦予監事會更大的監督權力，不僅可以完善公司治理的三角制衡關系，而且會督促董事以及經理人員對內部控制的遵循與執行。另外，完善公司治理還必須建立長期的激勵、約束機制，給予管理者股票或股票期權，使管理者的目標與所有者趨于一致。
　　 （三）加強內部監督
　　 加強內部審計控制，內部審計是內部監督的一種特殊形式，是對其他內部控制的再控制，它可幫助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，為改進內部控制提供建設性意見。合理設置內部審計機構，建立一支高素質的內部審計隊伍，首先要解決內部審計機構的設置與定位的問題。為了充分發揮內部審計在內部控制中的作用，應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。內部審計機構應當向審計委員會報告工作，以保證會計信息的真實性。二是權威性原則。主要體現在內部審計機構的地位和設置層次上。內審組織機構的地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮得越充分。
　　 總之，我國實行現代企業制度以來，有一批企業建立了比較規范的內部控制制度，形成了科學的決策機構，提高了管理水平，但也有不少企業雖然建立了內部控制制度，但職能不健全，權力不能有效地制衡，內部控制問題非常突出，嚴重地影響了企業的效益，阻礙了企業的發展，尚存在許多問題需要解決。
　　 參考文獻：
　　 1.祝伯紅.推行內部會計控制制度中存在的問題及對策[J].綠