關于綠色會計理論的探討

　　 摘要：綠色會計能夠辨識及衡量企業與環境相關活動的成本，保障企業可以有效評估經營活動對環境的影響，對企業的永續發展作用極大。文章詳細探討了綠色會計的內涵、功能、核算，并進一步分析了綠色會計的實施建議。
　　 關鍵詞：綠色會計；環境；永續發展；實施建議
　　 綠色會計又稱環境會計，簡單來說是以會計制度揭示企業在環保方面的投入。傳統的會計制度并不包括環境保護的概念，綠色會計將企業環保活動信息加以披露，對企業運營績效及國家發展政策的制定具有重要影響，更是企業永續經營的關鍵（Brown and Fraser，2006）。
　　 一、綠色會計的內涵
　　 目前不同的研究機構對綠色會計提出了多種不同的含義（見表1），但基本都在強調綠色會計是通過一套完整的會計制度衡量、處理及揭示企業環境活動對財務的影響，綜合審視企業的內、外部環境成本。總的來說，綠色會計可以分為總體層面與個人層面兩個層次。總體層面是從國家或區域的觀點記錄環境與經濟信息，而個體層面則表示企業內部經營活動及環境管理所涉及的會計制度。
　　 二、綠色會計的功能
　　 綠色會計的主要功能是通過提供信息來協助工廠或者公司來改善環境績效、控制成本以及評估防污清理設備或技術的投資，從而探索出更符合環保及清潔生產理念的制造過程以及產品，最終為產品結構、產品定價等相關方面提供科學合理的決策信息。另外，綠色會計在成本分攤、投資分析、制造流程設計等領域也極具應用價值，這包括如下幾點：通過強調資源的節約來降低成本；通過改善產品及包裝的設計來降低環境沖擊；審查環境保護方面的回收與花費；促使管理人員對環境成本加以重視。
　　 事實上，綠色會計的功能不僅有利于企業內部管理，也具有正向的外部性，無論對企業還是政府都具有多方面的效益（Herath，2005）。就企業而言，綠色會計的功能效益涵蓋如下七個方面：通過環保規范提高企業競爭優勢；提高企業形象及利益相關者的衡量價值；降低環境所導致的風險；提供決策所需情報，正確計算成本；有利于生產創新，獲取更大市場占有率；提供分析企業環保活動的財務性基礎；有利于企業資金的募集。就政府而言，綠色會計的功能效益包括六個方面：考慮環境財務信息使政策制定更加合理；提升國家產業競爭力；使對新興產業的投資效益評估更加完善；促使政府完善整體環境管理；保障企業環境管理的財務信息具有較高透明度；有助于構建國家層面產業環境生產力指標。
　　 三、綠色會計核算
　　 綠色會計是運用貨幣來研究經濟發展與環境的關系，以及環境活動對企業財務的影響，從而使得環境展現出一定的“資本”性質。因此，企業的資產、成本、費用等會計要素均需重新界定。這主要包括如下幾個方面：第一，確認綠色成本，即應將環境成本資本化，攤銷到各收益期間，或者計入當期損益；第二，確認綠色負債，即與環境成本相關，在企業中發生的債務；第三，確認綠色資本，即與環境資產、資源相對應的企業資本；第四，確認綠色效益，綠色效益即環境資本在一定時期內為社會帶來的正外部性的貨幣體現，可劃分為取得有形資源產品所帶來的直接環境收益與取得無形環境效應時所帶來的間接環境收益；第五，確認綠色利潤，綠色利潤是企業在一定時期內從事的全部與環境有關的活動所帶來的利潤，即綠色效益與綠色成本之間的差額。與普通會計利潤相似，綠色利潤的具體數額也需通過期末結轉而計算得出。
　　 四、綠色會計實施建議
　　 綠色會計不僅是會計問題，更是環境問題與社會問題。因此，實施過程中需明確如下幾點：首先，企業經營管理受自然與社會環境影響，面對環境所帶來的經濟問題，會計上應該加以計算、記錄、報告，這包括將企業擁有的環境資源列為資產、環保責任列為負債、消耗的資源成本列為費用、環保收益列為收入等；其次，將整個社會生產消費與相應的生態環境都反映到綠色會計當中；再次，企業應對環境資源的消耗、收益、效益等做相應的會計處理，而國家則需建立完善的環保成本量化指標、環保基金等；最后，企業不僅需辨識產品及制造流程等的環境保護成本、治污和改善環境績效所需費用，而且應對現在及未來的環境成本加以注意。
　　 組織引入綠色會計，不但可將組織活動對環境的負荷加以量化，而且可以將環境支出反映到產品價格上，從而改變過去的生產模式，達到經營與環保兼顧的效應。我國是一個出口大國，而國際環保活動則極大影響著貿易制裁的發生。目前國際環保規范多是在環保先進國家主導下所制定，這些規范一方面利用禁止或制裁等手段來達到消極環保目的，影響企業產品的外銷；另一方面也積極采取一些措施來推動環保規范的實現。因此，如何將與環境相關的成本通過一套完整的制度來進行合理的展現，并以此指導企業管理者進行有效決策已成為實施綠色會計的主要目的之一。總體而言，綠色會計不僅是一種想法，對平衡經濟、社會和技術而言，更是一種用途廣泛的方法，政府的政策與消費者的態度均能對其產生嚴重影響，而這兩者業已成為綠色會計成功實施的最主要動力。
　　 參考文獻：
　　 1.Br