關于個人所得稅流失問題的探討

　　 個人所得稅的制定是我國稅制建設的一個重大發展，對于在國際經濟交往中合理地實施我國的稅收管轄權，按照平等互利原則處理國家間的稅收權益，都有著積極的意義。但是隨著形勢的發展，個人所得稅逐漸暴露出一些矛盾和問題。因此本文從改革稅制、公平稅負及征收管理方面提出了改革的建議。
　　 一、我國個人所得稅的流失現狀
　　 個人所得稅，是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為對象征收的稅種。1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過了《個人所得稅法》。1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會通過了第二次修正的《個人所得稅法》。隨著市場經濟的發展，個人收入來源渠道增多，而列舉法漸漸不能適應這一趨勢，出現一些應該征稅的收入卻沒有列舉的現象。因而在個人所得稅征收管理上存在相當大的困難。在分配名義上，除了基本工資以外，還有各種各樣的實物分配，以及各種名目的獎金和代幣券等。目前除了工資薪金和利息、股息、紅利，公民的其他收入基本上處于失控狀態，稅務機關無從查清個人的實際收入。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性差。
　　 二、造成我國個人所得稅流失的原因
　　 第一，稅制設計不合理。一是現在實行分類稅制的弊端。現行個人所得稅制采取分類課稅的個人所得稅制模式，但是現行課稅模式不能綜合衡量納稅人總的納稅能力，對其全部收入實行量能征稅。雖然都是勞動所得，但是工薪所得和勞務所得適用稅率差異較大。這是一種不公平的規定，同時不利于稅收征管。二是容易產生規避稅行為。現行課稅制下，納稅人可將同一項目的所得分解為多次取得，化整為零，進行稅收規避。
　　 第二，征收管理制度不健全。一是征管形式比較落后。我國個人所得稅目前實行個人申報與代扣代繳相結合的征收方法，在保證源泉課稅和稅款的及時預繳入庫方面發揮了積極的作用。但許多代扣代繳單位并不認真負責地履行法律義務，使得代扣代繳工作還未落實到位。二是征管手段落后，征管力量不足，征管人員素質不高。現在，我國缺乏現代化的綜合信息網絡，同時沒有暢通的信息渠道，信息僅來源于稅務內部，沒有與外部建立廣泛、密切的聯系，致使個人所得稅的稅源監控困難。此外，全國雖然有一支相當數量的稅務干部隊伍，但真正致力于個人所得稅征管的卻很少。更何況還有相當一部分基層稅務干部責任心不強，思想意識差。
　　 第三，尚未形成良好的納稅環境。一是納稅意識淡薄：首先，對稅收了解還很膚淺；其次，長期以來，我國納稅義務人基本上是企業的法人，很少涉及到個人（自然人），依法納稅意識在公民的頭腦里是淡薄的；再次，個人所得稅在我國只有短短的二十幾年，認識還遠待于提高。二是有法不依，執法不嚴，違法不糾的現象仍然存在。有的地方政府為“保護”能人積極性，亂開減免稅口子現象時有發生。另有一些行政機關、事業單位的納稅義務人自認為是吃“皇糧”的，不配合稅務部門的工作，甚至干擾稅務部門的執法檢查。三是個人所得透明度低，難以控管。目前，公民的收入渠道日趨多元化、復雜化、隱蔽化。值得指出的是個人之間的收入差距已明顯拉開，由于我國現金管理不嚴，儲蓄存款實名制度又沒有很有效的落實，也沒有個人財產登記制度，這部分人的收入無賬可查或是現金支付，導致了個人收入難于控管的狀況，給稅務征管增加了很大的難度。
　　 三、針對我國個人所得稅流失問題應采取的措施
　　 第一，對我國個人所得稅制模式進行改革。一是稅制模式的選擇。根據我國國情，現階段的改革方向應是實行綜合征稅與分類征稅相結合的混合征稅制度。混合模式雖然不能像綜合模式那樣可以完全按照支付能力征稅，無法滿足縱向和橫向雙向的調整。但在很大程度上改進了現有的稅收模式，進一步實現了稅賦的公平，最重要的是它的征收方式更便于在當前國情下操作。二是簡化和完善稅制、公平稅負。我國利息稅由比例稅率改為超額累進稅率。我國恢復開征利息稅的目的是為了解決國內有效需求不足，為了刺激投資和消費。我國利息稅實行的是比例稅率。不管存款額和利息額的高低，統一實行20%的稅率，這種方法沒有體現稅收的公平原則。因此，我國利息稅的改革方向應該是由比例稅率轉向超額累進稅率。
　　 第二，充分發揮征收管理的職能。一是實現征管的現代化，發揮協稅護稅作用。稅務系統內部的廣域網還未形成，稅務機關與有關單位之間的網絡急需真正的建立聯系，因此根據國家稅務總局信息化建設要求，逐步建立中央、省、市、縣計算機監控網絡，全面掌握納稅人有關信息，從而有效地防范稅收的流失。二是加強源泉控管，完善代扣代繳制度。源泉控管是加強個人所得稅征管的重要手段。為此，我們應該從源泉抓起，從源頭剎住個人所得稅的流失。同時還要建立和健全代扣代繳制度，明確代扣代繳單位的具體法律責任以及相關人員行政責任。三是加強對高收入者的稅收檢查，同時推行雙向申報制度。推行雙向申報制度是加強稅源控制、個人所得的支付方和收入方相互牽制的制度，是防止稅款流失的重要措施。
　　 第三，改善納稅環境，提高納稅意識。一是加大對各種偷、逃稅行為的處罰力度。對偷、逃稅者制定公開詳細的處罰措施，減少處罰的人為因素和隨意性。對納稅人偷稅行為嚴厲懲處，并通過將納稅人偷稅情況公開曝光，使納稅人受到道德、社會輿論的影響，形成依法納稅會帶來的間接收益，可能帶來他人的尊重，帶來客戶的信任等等，確立個人信譽。二是加大宣傳力度，鼓勵自行申報。日常宣傳要常抓不懈，針對不同的征稅主體，要采取不同的方法；開展正反典型的宣傳教育活動；開展各種內容的個人所得稅政策培訓，不斷提高納稅人的納稅意識，自行申報的意識，不申報受處罰的意識。三是建立個人財產登記制度，實行銀稅聯網。盡快建立個人財產登記制度，稅務機關可以與銀行進行聯網，使納稅人的收入顯性化。進一步完善儲蓄存款實名制，在銀稅微機聯網的基礎上實行儲蓄存款實名制，這將是利息稅深化改革的重要保障。
　　 在實際工作中，個人所得稅發揮著重大的作用。個人所得稅可以調節公平，同時也保證了國家的財政收入，因而我國應加大對個人所得稅的整改力度，使個人所得稅成為我國重要的稅種之一。
　　 （作者單位：本溪廣播電視大學經濟系）