對我國遺產稅制度設計的思考

　　 摘要：文章介紹了遺產稅的概念并對其進行了歷史考察，同時，仔細分析了當前我國開征遺產稅的必要性，初步確立了遺產稅起征點以及稅率，提出建立并完善遺產稅減稅、免稅以及退稅制度，此外還建議完善個人財產申報以及事后審計制度。
　　 關鍵詞：遺產稅；制度設計；思考
　　 國務院總理溫家寶2010年在《求是》上發文，明確提出我國要形成橄欖型的社會格局。所謂“橄欖型社會格局”，簡單來說就是讓大部分人的收入都達到中等水平，高收入和低收入的人群都占很少一部分的社會格局。可是在目前貧富差距較大的背景下，對于這樣的社會目標如何實現，國內外學者展開了廣泛的討論。溫家寶認為，要想盡快實現此目標，毋庸置疑，首先就得依靠稅收手段。但我國稅收調節體系不健全，調節個人收入分配僅僅依靠個人所得稅，未能建立一個調節收入分配的稅收政策體系。因此完善稅收體系，開征遺產稅，防止兩極分化顯得尤為重要。
　　 一、遺產稅的概念與歷史考察
　　 所謂遺產稅是指以調節社會成員的財富分配為主要目的，以財產所有者(被繼承人)死亡后遺留的應納稅財產作為征稅對象，向遺產的繼承人和受遺贈人征收的一種稅收。目前，世界上已有100多個國家和地區開征了遺產稅。
　　 據考證，早在古埃及、古羅馬時代，就開始對遺產征稅。4000多年前，埃及法老胡夫為了彌補軍費不足，開征了繼承稅，當時是按遺產總額的1/10征稅；后來，羅馬大帝也征收了繼承遺產稅。現代意義上的遺產稅于1598年起源于荷蘭，此后，英國于1694年，法國于1900年開始征收遺產稅。我國在北洋政府時期，就準備開征遺產稅，曾在1937年頒布過有關遺產稅的法令，1940年征收過遺產稅。新中國成立后，當時的政務院曾于1950年1月頒布《全國稅收實施要則》，其中有準備開征遺產稅的條款，但是因條件不成熟未能開征。1985年《<關于中華人民共和國繼承法>（草案）的說明》也曾提到設立遺產稅問題。在黨的十五大報告中，江澤民同志指出：“要調節過高收入，完善個人所得稅制，開征遺產稅等新稅種。規范收入分配，使收入差距趨向合理，防止兩極分化?！?br/>　　 二、征收遺產稅的必要性
　　 （一）有利于調節社會財富，縮小貧富差距
　　 基尼系數是國際上用來綜合考察居民內部收入分配差異狀況的一個重要分析指標，國際上通常把0.4作為收入分配差距的“警戒線”。而新華通訊社世界問題研究中心研究員叢亞平及李長久稱，2010年中國基尼系數實已超過0.5，財富兩極分化嚴重。因此，必須要盡快科學決策，破解貧富差距大的社會難題，否則會使社會矛盾愈加尖銳，嚴重阻礙我國和諧社會的建設。要想遏制兩極分化，必須要征收遺產稅，進而進一步完善我國稅收分配體系，使得個人所得稅和遺產稅相輔相成，保證社會公平，促進社會和諧。全國政協委員、湖北省黃石市法律援助中心主任王林也提到：“征收遺產稅非常有必要，社會主義制度強調社會公正，經濟公平。隨著市場經濟的發展，收入的差距越來越大，政府有必要采取一些手段來調節收入水平?！?br/>　　 （二）有利于擴大內需，拉動經濟增長
　　 經濟學上常把投資、消費、出口比喻為拉動GDP增長的“三駕馬車”，這是對經濟增長原理最生動形象的表述。在這“三駕馬車”中，消費是“領跑者”，而內需是消費最重要的內容。但是，我國公民自古就有儲蓄的習慣，自己一輩子沒用完的財富，就要儲蓄起來留給子孫后代。這種心態一定程度上造成我國目前出口繁榮內需疲軟的局面。因此，我國一旦開征遺產稅，儲蓄的吸引力勢必減小，這對公民的儲蓄行為必然會產生較大的抑制作用，很多準備為子女今后生活而大額儲蓄的公民不得不考慮以擴大消費代替儲蓄。同時，廣大富裕階層放棄大量儲蓄而轉向不斷消費，必然能拉動我國內需，較大幅度改變我國貿易順差的現狀。
　　 （三）有利于鼓勵社會慈善，促進我國公益事業的發展
　　 “一方有難，八方支援”是中華民族良好的文化傳統，幾千年前的古人就為我們樹立了良好的榜樣，但是當前我國慈善文化淡漠，熱心慈善事業的企業家寥寥無幾，倒是拿父輩財富顯闊、拿慈善行為作秀的丑聞卻層出不窮。而曾被大家所詬病的資本主義國家，慈善事業卻在不斷發展壯大。雖然資本主義國家慈善事業發達有很多原因，但毫無疑問，很重要的一個方面就是：高額的遺產稅迫使國外富豪無法把財產都留給后代，進而促使其轉向關注公益事業。因此，我國也應該借鑒外國經驗，開征遺產稅，迫使我國富裕階層投身公益慈善事業。
　　 （四）有利于完善我國稅法體系，維護國家利益
　　 縱觀各國稅制結構，遺產稅是稅制結構中重要的稅種，也是個人所得稅的補充或延伸。遺產稅的開征不僅可以彌補我國財產稅體系建設不全面的缺陷，也可以彌補個人所得稅征收不足、調節不足以及難以遏制兩極分化這一趨勢的缺憾，更是完善國家稅制，與國際接軌的重要舉措。同時，我們還要看到世界上征收遺產稅的國家基本上都對遺產稅的征收采取屬人主義與屬地主義相結合的做法。這就意味著，我國公民在國外繼承和贈送遺產時，需繳納遺產稅，而他國公民在我國繼承或贈送遺產時，卻無須繳納遺產稅。這就不符合國際交往中的對等原則，損害了我國利益。因此，開征遺產稅還是維護我國主權，增加我國財政收入的舉措。
　　 三、我國遺產稅制度的具體設計
　　 （一）確定遺產稅起征點
　　 學界對起征點到底多少合適一直莫衷一是。多數學者提出將遺產稅的起征點定為80萬元或者100萬元。但是，筆者認為當前起征點不宜太低，以免引起納稅人的反感，誘發大量逃稅以及資金外流現象，進而影響我國的經濟發展。目前應將起征點定為350萬元為宜。因為就目前而言，擁有350萬元的人在我國總人口中所占的比例較小，但是其數量卻也不少。因此，以350萬元為起征點既能調節我國高收入人群，又能實際增加我國財政收入，更能使征稅在較小的阻力下順利進行。
　　 （二）確定遺產稅稅率
　　 目前，各國遺產稅稅率基本上都采用超額累進稅率并規定了稅率級次為4-5級。以韓國為例，該國采用稅率為10%、20%、30%、40%、45%的五級超額累進稅率。我國學者普遍認為我國遺產稅也應采用多級超額累進稅率，但是在具體設計上存在較大差異。我國確實也應該按照超額累進稅率的方式，但是不應該僅限于4-5級。因為我國人口總數比其他國家多，僅僅按4-5級區分度不明顯，顯得過于粗糙。結合我國實際情況，我國可以考慮設立8級。具體設計如表1所示。
　　 對遺產稅實行8級累進、最高限額為40%的稅率，既有利于增強區分度，也不會對納稅人造成過重的稅收負擔。
　　 （三）建立遺產稅減稅制度
　　 目前，我國經濟發展不平衡，地區差異明顯，從發展程度上看，中西部地區發展水平明顯低于東部地區。有鑒于此，必須要通過稅收杠桿推進中西部地區發展，實現區域發展平衡。因此，建議對于愿意并且真正投資中西部經濟欠發達地區甚至是貧困地區的公民，其遺產繼承人可以享受在原有的基礎上減少1%-4%的遺產稅稅率的獎勵。要通過該措施促進資金投向中西部落后地區的發展，保證互利雙贏，實現共同富裕。
　　 （四）建立遺產稅退稅制度
　　 很多學者都考慮到納稅人不會積極主動納稅，會采取隱瞞財產、轉移財產等方式躲避遺產稅，造成遺產稅難以足額征收的困境。針對這種情況，為了提高遺產繼承人繳納遺產稅的積極性，減少我國稅收征管成本，國家可以對積極主動足額繳納遺產稅的遺產繼承人給予一定數額的退稅獎勵并且稅務部門可對其個人授予“納稅先進個人”榮譽稱號，從而保證遺產稅征管的順利實施。
　　
　　 （五）完善免稅制度
　　 為了鼓勵富裕階層積極投身社會慈善，促進我國公益事業的發展，我國學界學者基本上都提出要效仿西方國家對作為慈善基金的這部分遺產免稅。但是他們沒有注意到很多西方富人依靠慈善基金會管理漏洞，將基金會作為逃避遺產稅以及所得稅的工具，實際上基金還是供其子女揮霍的情況。因此，不能一刀切對所有“捐贈”給慈善基金的財產都免稅，而要對基金進行審查。稅務部門要聯合主管部門加強對慈善基金的監管，對假借慈善基金的外衣，創建民間慈善基金會躲避遺產稅的公民，除了要追回應繳遺產稅還要對其進行相應懲處。
　　 （六）完善個人財產申報制度
　　 1995年5月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳聯合發布了《關于黨政機關縣(處)級以上領導干部收入申報的規定》，初步確立了國家工作人員家庭財產申報登記制度，開了個人收入申報的先河。2001年4月我國實行個人存款賬戶實名制，為進一步建立個人財產實名制奠定了基礎，并且已經初步實現股票、房產、車輛、船舶等重要個人財產的產權登記制度。這就是說，我國目前已初步形成個人財產登記制度。因此，要進一步擴大個人財產申報制度的范圍，將財產申報由領導干部擴大到普通干部，從公務員擴大到普通民眾，從金融領域擴大到其他領域，并且建立起家庭以及個人財產檔案。通過這些措施的實現，讓國家了解公民個人的財產額，為征收遺產稅奠定基礎。
　　 參考文獻：
　　 1.羅宏斌.國家稅收學[M].湖南大學