企業(yè)碳績效考評(píng)框架構(gòu)建研究

摘要：平衡計(jì)分卡（ BSC）是一種從戰(zhàn)略角度出發(fā)，指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的全面績效衡量指標(biāo)體系。本文基于BSC的理念提出了企業(yè)碳績效考評(píng)體系，將BSC應(yīng)用于企業(yè)的碳績效評(píng)價(jià)中，在討論BSC新指標(biāo)基礎(chǔ)上，構(gòu)建了企業(yè)碳績效的平衡計(jì)分卡框架。在此基礎(chǔ)上，本文以船舶制造業(yè)為例，設(shè)計(jì)了考慮碳排放的企業(yè)碳績效考評(píng)體系，為企業(yè)低碳發(fā)展提供了一個(gè)思路。

關(guān)鍵詞：平衡積分卡（BSC）；低碳經(jīng)濟(jì)；績效考評(píng)

一、前言

2009年，中國政府在哥本哈根聯(lián)合國氣候變化大會(huì)上承諾：到2020 年，中國單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005 年下降40%- 45%，并作為約束性指標(biāo)納入國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的中長期規(guī)劃。企業(yè)作為重要的國民經(jīng)濟(jì)微觀主體，是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)碳減排目標(biāo)的核心力量。然而，與日益嚴(yán)重的氣候問題相比，企業(yè)應(yīng)對(duì)氣候變化的反應(yīng)卻是遲緩的。績效管理是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力，缺乏正確績效管理的企業(yè)，就意味著失去了必要的市場競爭要素[1]。隨著時(shí)代的變化，績效管理也應(yīng)隨之改變以適應(yīng)新的環(huán)境要求。

因此，低碳經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)有必要重新構(gòu)建其績效管理系統(tǒng)，以引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)低碳發(fā)展。碳績效考評(píng)體系的構(gòu)建是實(shí)施低碳管理和低碳運(yùn)營的關(guān)鍵。本文致力于利用平衡計(jì)分卡的基本原理與方法來構(gòu)建企業(yè)的碳績效考評(píng)體系。

二、文獻(xiàn)綜述

以平衡計(jì)分卡為核心的績效管理體系是目前最有效的管理方式之一，為企業(yè)提供了選擇績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的指導(dǎo)性框架。平衡計(jì)分卡自1992年提出以來，很多學(xué)者專注于此，對(duì)平衡計(jì)分卡進(jìn)行了深入的研究，并應(yīng)用到具體案例中進(jìn)行績效分析。Banker et al.（2001）認(rèn)為，平衡計(jì)分卡的微妙之處就在于它清楚地闡述了績效考評(píng)指標(biāo)和組織戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)系。如果企業(yè)能夠明晰這種關(guān)系，其戰(zhàn)略目標(biāo)就能更進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為組織可執(zhí)行的考評(píng)指標(biāo)，從而幫助企業(yè)改善其績效[2]。Harel Eilat，Boaz Golany，Avraham Shtub運(yùn)用平衡計(jì)分卡拓展DEA模型對(duì)RD項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)選擇，根據(jù)平衡計(jì)分卡原理將評(píng)價(jià)項(xiàng)目的影響因素分為財(cái)務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部運(yùn)營維度、學(xué)習(xí)與成長維度和不確定維度[3]。宋子義、鄒玉娜（2010）將平衡計(jì)分卡的知識(shí)應(yīng)用到環(huán)境績效的中，在討論了平衡計(jì)分卡的緯度和環(huán)境指標(biāo)的基礎(chǔ)上，建立了企業(yè)環(huán)境績效的平衡計(jì)分卡框架，為企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績效的評(píng)價(jià)與管理提供了科學(xué)的方法，也為相關(guān)利益者提供了全面的企業(yè)環(huán)境方面的信息[4]。

目前，關(guān)于企業(yè)碳績效考評(píng)的的研究大多處于探索性階段。我國學(xué)者近兩年開始關(guān)注企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)與管理的研究，在理論上取得了一定的進(jìn)展。張彩平、肖序（2011）為了反映企業(yè)的減排努力與績效，以碳投入與碳產(chǎn)出為基礎(chǔ)，通過碳強(qiáng)度、碳依賴度、碳暴露度、碳風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)指標(biāo)，構(gòu)建了企業(yè)的碳績效考核體系，以反映不同部門的企業(yè)碳績效，為外部利益關(guān)系人比較和評(píng)價(jià)企業(yè)碳減排績效提供決策依據(jù)[5]。任高飛（2012）從低碳經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵以及國際發(fā)展趨勢(shì)的角度出發(fā)，運(yùn)用層次分析法（AHP）構(gòu)建了低碳經(jīng)濟(jì)績效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，包括碳源消耗、碳排放量、碳匯建設(shè)與交易、碳排放權(quán)交易、低碳意識(shí)與行為五個(gè)指標(biāo)，并提出了具體評(píng)價(jià)指標(biāo)建議[6]。向海燕、張同建、劉濤（2011）認(rèn)為，低碳經(jīng)濟(jì)下，傳統(tǒng)的企業(yè)績效測評(píng)方式將發(fā)生改變，需要融入各種低碳行為標(biāo)準(zhǔn)，形成新的低碳經(jīng)濟(jì)績效測評(píng)體系。企業(yè)低碳績效測度的設(shè)計(jì)需要考慮低碳測度、技術(shù)創(chuàng)新、低碳行為、企業(yè)效益、低碳監(jiān)督五個(gè)方面的因素[6]。徐砥中、廖培（2010）分析了企業(yè)低碳管理績效評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀，構(gòu)建了企業(yè)低碳管理的系統(tǒng)模型，提出了基于熵理論的企業(yè)低碳管理績效綜合集成評(píng)價(jià)模型，驗(yàn)證了企業(yè)低碳績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并通過具體實(shí)證分析驗(yàn)證了熵理論在企業(yè)低碳管理績效評(píng)價(jià)中的可行性[7]。張巖、史瓊、田翠香（2012）結(jié)合電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，依據(jù)相關(guān)法規(guī)要求，從低碳能源消耗和產(chǎn)出、低碳消費(fèi)和低碳管理三個(gè)維度，建立了電力企業(yè)低碳績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。同時(shí)指出，電力企業(yè)決策層應(yīng)樹立低碳經(jīng)營的理念并將低碳績效納入績效評(píng)價(jià)的整體框架中，企業(yè)應(yīng)做好數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作[8]。

綜合以上研究可以看出，平衡計(jì)分卡作為關(guān)鍵的績效管理方法之一，在國內(nèi)外取得了很大進(jìn)展，關(guān)于此類的研究相對(duì)比較成熟。然而，關(guān)于碳績效的研究雖然取得了一定的進(jìn)展，但是仍還不夠深入，并且研究相對(duì)比較分散，缺乏系統(tǒng)性的研究成果。針對(duì)此種現(xiàn)象，本文將利用基于平衡計(jì)分卡的理念來構(gòu)建企業(yè)的碳績效考評(píng)體系。

三、碳績效考評(píng)體系框架的構(gòu)建

1、碳績效和平衡積分卡

目前，各國還沒有關(guān)于碳績效概念的統(tǒng)一定義，也沒有關(guān)于碳績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法統(tǒng)一的意見。在此，筆者將碳績效定義為：企業(yè)基于其低碳戰(zhàn)略發(fā)展愿景， 制定其低碳發(fā)展目標(biāo)及方針， 運(yùn)用企業(yè)內(nèi)、外部資源， 防治高碳消耗，以減少對(duì)生態(tài)破壞，培養(yǎng)企業(yè)低碳環(huán)保意識(shí)等一系列行動(dòng)和措施， 進(jìn)而通過若干財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的指標(biāo)進(jìn)行考核的低碳管理體系 [9]。企業(yè)碳績效評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)或組織是否實(shí)現(xiàn)其低碳目標(biāo)的評(píng)價(jià)，旨在以持續(xù)的方式向管理當(dāng)局提供相關(guān)的可驗(yàn)證的信息。管理者可以利用績效評(píng)價(jià)信息制定戰(zhàn)略目標(biāo)，制定和修正戰(zhàn)略實(shí)施計(jì)劃， 按照計(jì)劃的完成程度對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)以引導(dǎo)員工的行為，從而使企業(yè)的低碳戰(zhàn)略得以貫徹實(shí)施[10]。

平衡計(jì)分卡（Balanced score card，BSC）是在20世紀(jì)90年代初由哈佛商學(xué)院羅伯特·卡普蘭和諾朗諾頓研究所所長戴維·諾頓共同提出的一整套企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。平衡計(jì)分卡從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度來設(shè)計(jì)指標(biāo)體系，以向企業(yè)各層次的員工傳達(dá)公司的發(fā)展戰(zhàn)略以及每一步中各自的使命。平衡計(jì)分卡方法的主要特點(diǎn)在于打破了傳統(tǒng)的只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的績效管理方法，從公司戰(zhàn)略的角度對(duì)部門團(tuán)隊(duì)進(jìn)行考核，是財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的全面績效衡量指標(biāo)體系。平衡計(jì)分卡以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向，力圖尋求驅(qū)動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵因素，建立與之密切相聯(lián)系的指標(biāo)來衡量戰(zhàn)略實(shí)施過程，并采取相應(yīng)的修改來維持戰(zhàn)略的持續(xù)成功。

正因如此，將平衡計(jì)分卡引入到企業(yè)的碳績效考評(píng)體系中，通過財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)考評(píng)指標(biāo)之間的相互補(bǔ)充，使企業(yè)的碳績效考評(píng)地位上升到企業(yè)的戰(zhàn)略層面，并使之成為企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施工具。基于平衡計(jì)分卡的碳績效考評(píng)體系能夠充分反映了企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)衡量之間的平衡，長期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間的平衡，結(jié)果和過程平衡，管理業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績的平衡，能夠充分反映企業(yè)的綜合經(jīng)營狀況，使碳績效考評(píng)體系趨于完善，這將有利于企業(yè)長期參與到低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中。

2、碳績效考核體系框架的構(gòu)建

本文將運(yùn)用BSC的基本思想，構(gòu)建企業(yè)的碳績效考評(píng)體系，為企業(yè)進(jìn)行低碳管理提供理論依據(jù)。要將平衡計(jì)分卡成功地引入企業(yè)碳績效評(píng)價(jià)體系，最重要的地方在于如何將碳指標(biāo)納入平衡計(jì)分卡中以及設(shè)置怎樣的碳指標(biāo)才能有效地對(duì)企業(yè)的低碳發(fā)展進(jìn)行衡量。為此，本文通過將碳指標(biāo)與平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜诤希瑏順?gòu)建企業(yè)的低碳績效考評(píng)體系 [1]。

（1）財(cái)務(wù)維度。財(cái)務(wù)維度一直是企業(yè)用于績效考評(píng)中的傳統(tǒng)指標(biāo)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)愿景的出發(fā)點(diǎn)和最終歸宿。通過財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)能夠清楚地了解企業(yè)的贏利水平并及時(shí)的采取相應(yīng)措施。本文通過將碳指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行融合，使得企業(yè)可以更好地描述自身的碳績效。該維度可以顯示出企業(yè)的低碳發(fā)展戰(zhàn)略及其實(shí)施和執(zhí)行低碳經(jīng)濟(jì)路線對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。其衡量指標(biāo)設(shè)定可以從低碳投入、低碳消耗、低碳收益等角度出發(fā)，如低碳技術(shù)投資率、低碳發(fā)展資源消耗、低碳經(jīng)濟(jì)附加值、低碳產(chǎn)品收益率等。

（2）客戶維度。客戶作為企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的保障，只有不斷滿足客戶的需求，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)持續(xù)不斷的增長。企業(yè)應(yīng)將客戶放在重要位置，以目標(biāo)客戶和目標(biāo)市場為導(dǎo)向，關(guān)注客戶的需求。將碳指標(biāo)與客戶維度進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜诤希梢愿玫貜亩ㄐ缘慕嵌让枋銎髽I(yè)的碳績效。在該維度中，管理者確立了其業(yè)務(wù)單位、目標(biāo)客戶和目標(biāo)市場。客戶維度指標(biāo)通常包括客戶低碳產(chǎn)品滿意度、客戶保持率、客戶低碳獲益率、市場占有率等。

（3）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)能否吸引和留住目標(biāo)客戶，是否能夠滿足股東的期望，關(guān)鍵在于企業(yè)管理者是否制定好其內(nèi)部業(yè)務(wù)流程。將環(huán)境碳指標(biāo)與內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行融合，可以設(shè)置以下指標(biāo)：低碳技術(shù)改良頻度、單位產(chǎn)品資源利用率、污染物回收利用率、環(huán)保節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行率等[12]。

（4）學(xué)習(xí)與成長維度。企業(yè)只有不斷的學(xué)習(xí)和成長，才能適應(yīng)客戶要求，不斷進(jìn)步。該維度確立了企業(yè)要長期成長需建立的基礎(chǔ)框架，確立了目前和未來發(fā)展的關(guān)鍵因素。將碳指標(biāo)與學(xué)習(xí)與成長維度進(jìn)行融合，指標(biāo)可以包括：管理層低碳關(guān)注度、低碳政策合理性、員工低碳滿意度、員工保持率、員工低碳知識(shí)培訓(xùn)程度等。

績效考評(píng)應(yīng)首先運(yùn)用基本指標(biāo)得出基本結(jié)論，然后基于整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系得出綜合評(píng)價(jià)結(jié)論。[14]建立企業(yè)的碳績效平衡計(jì)分卡，每個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自身的程序進(jìn)行設(shè)計(jì)。以上碳績效考評(píng)指標(biāo)可根據(jù)需要再進(jìn)一步細(xì)分或增減，實(shí)際操作中，還須進(jìn)行必要的分級(jí)分解，首先分解到各部門，然后再分解到每個(gè)員工。通過指標(biāo)的層層分解，企業(yè)的戰(zhàn)略與績效考評(píng)指標(biāo)才能真正的轉(zhuǎn)化為每一個(gè)員工具體的責(zé)任指標(biāo)，并與其績效掛鉤， 以利于員工績效的考核[15]。

四、碳績效體系框架的應(yīng)用——以船舶制造企業(yè)為例

低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代，綠色發(fā)展將成為新的主題，這對(duì)企業(yè)提出了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。各企業(yè)應(yīng)積極采取措施改變傳統(tǒng)發(fā)展模式，尤其對(duì)于高能耗的傳統(tǒng)企業(yè)（如船舶制造企業(yè)）來說，改變粗放式發(fā)展模式勢(shì)在必行。近幾年，中國船舶制造業(yè)在全球市場所占的份額正在逐步上升，但是，我國的船舶制造業(yè)相對(duì)比較落后，無論是在技術(shù)水平還是設(shè)計(jì)能力方面，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家水平。在全球制造業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的背景下，高技術(shù)水平、高經(jīng)濟(jì)附加值、節(jié)能環(huán)保型船舶已經(jīng)漸漸成為了首選，這正是我國傳統(tǒng)造船業(yè)應(yīng)該調(diào)整的方向。

因此，船舶制造企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，必須重新制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和績效管理體系。基于前文所構(gòu)建的碳績效體系框架，本文將以船舶制造企業(yè)為例，分析該類型企業(yè)的碳績效考評(píng)指標(biāo)體系的構(gòu)建，促使企業(yè)管理層按照低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略行事，實(shí)現(xiàn)資源的有效利用，促進(jìn)環(huán)保低碳社會(huì)的發(fā)展。

第一，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國家減排的要求，結(jié)合自身情況，制定低碳發(fā)展使命和愿景，設(shè)定相應(yīng)的低碳發(fā)展目標(biāo)。第二，選擇新的企業(yè)愿景背景下低碳發(fā)展的考評(píng)指標(biāo)。第三，根據(jù)碳指標(biāo)構(gòu)建碳績效考評(píng)體系（如下圖）。第四，將績效考評(píng)體系運(yùn)用到具體部門和個(gè)人，同時(shí)對(duì)平衡計(jì)分卡框架定期進(jìn)行完善和調(diào)整。

五、總結(jié)

本文結(jié)合BSC的基本原理初步構(gòu)建了企業(yè)的碳績效考評(píng)體系。但是其中存在很多不足，比如，四個(gè)維度的設(shè)計(jì)并不一定適合所有企業(yè)；在指標(biāo)選取方面仍有值得進(jìn)一步推敲的之處等。本文只是對(duì)碳績效考核體系進(jìn)行了簡單的構(gòu)建，所包括的具體指標(biāo)并不全面合理。企業(yè)選取何種碳指標(biāo)納入到該體系，以及設(shè)置怎樣的碳指標(biāo)都沒有統(tǒng)一的規(guī)范。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性和自主創(chuàng)新性，根據(jù)所屬行業(yè)的特點(diǎn)以及企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展要求，自主進(jìn)行選擇，并構(gòu)建適合企業(yè)自身特點(diǎn)的基于BSC 的低碳績效考評(píng)體系。

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