我國商業銀行內部審計的風險和對策研究

摘要：在國際金融市場日益變化的背景下，內部審計對于我國商業銀行的經營管理發揮著越來越重要的作用。本文在分析目前我國商業銀行內部審計存在的主要風險的基礎上，提出具有針對性的應對措施和改進建議。

關鍵詞：商業銀行 內部審計 風險 應對措施

隨著改革開放的不斷推進和金融體制改革的不斷深入，我國商業銀行的業務范圍不斷擴大、國際化程度不斷提高，與此同時，經營管理難度也日益增加。為了使我國商業銀行能夠順應社會主義市場經濟不斷發展的需要，必須充分發揮內部控制在商業銀行經營管理中的重要作用。內部審計作為商業銀行內部控制的重要組成部分，主要通過重點檢查和評價分析商業銀行內部控制的科學性、系統性和有效性，以及時發現商業銀行日常經營管理中的潛在風險和內部控制存在的薄弱環節，引起經營管理者對相關問題的關注，并采取預防或改進措施，避免和減少損失的發生，切實起到防范于未然的作用，商業銀行內部審計的重要性可見一斑。

一、我國商業銀行內部審計存在的風險

商業銀行的內部審計風險是指商業銀行在經營管理活動中存在違規行為或在信息披露存在虛假信息，但內部審計部門和人員未能發現，從而導致發表不恰當的審計意見，給商業銀行帶來損失的風險。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險構成，由于銀行系統的特殊性，其安全和穩定直接關系到國家的經濟命脈，因此，商業銀行內部審計的固有風險和控制風險都非常高。商業銀行的內部審計部門和人員對商業銀行經營管理所面臨的主要風險及其特征必須有深入的了解，同時充分考慮我國金融環境的總體情況和商業銀行正常運行對國家金融安全的重要性，保持應有的職業謹慎性，采用科學、有效的內部審計方法，實施充分的審計程序，提高內部審計工作的質量，將商業銀行內部審計的風險降低至可接受的低水平。目前，我國商業銀行的內部審計主要存在以下幾個方面的風險：

（一）商業銀行內部審計缺乏獨立性

目前，我國商業銀行普遍將內部審計部門設置在總行或各級分行，由總行行長或各級分行行長進行管理和負責。內部審計人員的工資薪酬和職位晉升由分行行長決定或與相關機構的考核水平掛鉤，內部審計部門及其部門負責人由分行行長負責或向其直接進行報告，在這種制度設置框架下，難以充分保證內部審計的獨立性。商業銀行也是以盈利為目的的特殊企業，需自主經營并自負盈虧，十分重視業績水平和盈利狀況，可能會體現出投資向高風險高收益項目集中的趨利特性。如果內審部門服從于分行行長的控制，很多情況下即使發現經營管理和投資中存在的風險問題，也可能會在審計過程中出于經濟利益的考慮，故意忽視風險較高的項目或者進行內部審計結果匯報時隱瞞一些重要事實，未能提出客觀、獨立的審計意見和審計建議。內部審計部門缺乏應有的獨立性，將使商業銀行的內部審計不能充分發揮對所存在風險的預警作用，大大增加內部審計風險。

（二）商業銀行內部審計的風險防范范圍具有較大局限性

發達國家商業銀行的內部控制體系一般而言都較為完善，運作良好的內部控制體系不再將合規性問題作為商業銀行內部審計的主要風險領域，而更多地關注整個內部控制體系的評價和改進。相較而言，我國商業銀行的內部控制制度和體系尚處于起步階段，存在許多問題和不足，需不斷改進和完善。因此，我國大多數商業銀行內部審計風險防范的重點仍然局限于監督銀行的財務活動和關注各類會計資料真實性、合法性的審查，以發現違規和舞弊問題，達到查錯防弊的目的，重心仍然是合規性審計，這樣，就使商業銀行的內部審計在風險防范的范圍上具有較大局限。目前，我國商業銀行在對國家經濟金融宏觀政策的遵守和內部風險的控制等方面，仍然缺乏相關內部控制體系的整體評價，內部審計也未能發揮其管理咨詢和建議的重要職能。隨著商業銀行業務的日新月異和經營范圍的不斷拓展，商業銀行現階段內部審計的風險防范范圍存在的局限性，已無法真正滿足商業銀行風險防范的內在需要。

（三）商業銀行內部審計的手段不能適應新要求

我國的商業銀行現階段正逐步引進現代風險導向的審計模式，采用現場檢查結合計算機技術輔助方式開展內部審計工作，但傳統審計普遍運用的賬項導向審計模式和制度導向審計模式的觀念和方法，在很長的一段時間內仍將影響和主導商業銀行內部審計向風險導向審計模式的轉變。就目前而言，面對金融市場上巨大的數據和資料，我國商業銀行尚未將信息技術與內部審計工作進行較好的結合，導致內部審計過程中仍然存在的成本高、效率低、效果差等狀況短期內難以改變。網絡技術的發展拉動了諸如網上購物、繳費、電子轉賬等商業銀行新業務的發展，同時對商業銀行的風險控制提出新的要求和挑戰，由于現在采用的內部審計手段不能夠適應網絡業務發展的新要求，導致商業銀行內部審計方法和技術的相對滯后。

二、我國商業銀行內部審計風險的應對措施

（一）建立和健全商業銀行內部審計制度

中國銀行業監督管理委員會于2007年7月3日發布《商業銀行內部控制指引》，與之相配套，銀監會應參照國際內部審計師協會（簡稱IIA）頒發的《內部審計實務標準》等內部審計規范文件，制定和頒布適用于我國商業銀行的《商業銀行內部審計指引》，作為我國商業銀行內部審計工作的執業監管依據。據此，我國商業銀行在實踐基礎上，結合監管要求，建立和健全一套科學、合理和高效的內部審計制度，制定和完善內部審計章程，明確職責分工和激勵機制，構建風險導向的內部審計運行機制，有效降低內部審計風險。同時，直接負責內部審計的管理層必須確保內部審計體系運行的持續化和規范化，確保內部審計制度得以良好執行。

（二）增強商業銀行內部審計的獨立性與權威性

內部審計的獨立性是為了確保內部審計部門能夠不受任何干涉執行審計程序、完成審計工作、保證審計質量的必要保證，也是提高內部審計有效性和確立內部審計權威性的根本途徑，是內部審計的靈魂。我國商業銀行應當依據現代公司治理的要求，逐步建立內部審計機構垂直管理下級審計機構的內部審計體系，各級內部審計部門的設置和人員聘任晉升由總行內部審計機構決定，總行內部審計機構向總行行長報告工作，并對董事會或其專門委員會負責，改變各級分行內部審計部門受制于各級分行行長的狀況，這樣，才能有效提升商業銀行內部審計的獨立性。在這種設置框架下，各級分行的內部審計才能獨立、不受干涉地開展內部審計工作，為發表客觀的審計意見、全面反映和監督商業銀行各項業務活動的真實情況奠定組織架構基礎，同時便于發現內部控制設計和執行中存在的缺陷和經營管理活動中存在的問題，提出改進建議和完善措施，保證商業銀行內部審計風險處于可接受的低水平。

（三）強化商業銀行風險管理意識和內部審計觀念

國際經濟和金融環境瞬息萬變，金融市場不斷創新，現代商業銀行管理必須強化風險管理意識，重視內部審計觀念培養的必要性，確立風險導向的內部審計模式。目前，為了在國際金融市場激烈的競爭中獲得持續、長遠的發展，我國商業銀行已經逐步向國際市場開放各項專業金融服務。嶄新的業務和發展的挑戰，迫使我國的商業銀行不斷提高對審計環境的風險意識，審時度勢地分析和研究國際、國內宏觀金融政策和局勢，重點關注高風險業務領域和項目的審計。通過在內部強化風險管理意識，創新內部審計理念，強調內部審計重要性，定期開展全員內部審計知識和業務的學習，增加對內部審計目標認識的統一性和必要性，我國商業銀行將逐步形成所有員工積極配合內部審計工作的意識和責任心，確保內部審計工作與商業銀行業務的有機結合，使內部審計工作真正為商業銀行的穩健、審慎和長足發展保駕護航。

（四）擴大商業銀行內部審計的范圍，引入先進審計技術

金融業務的不斷創新，對商業銀行的經營管理和業務發展提出新的要求，我國商業銀行開展內部審計工作時，必須擴大審計工作范圍，同時引入先進的審計技術，以滿足日新月異的金融業務活動。內部審計的范圍不斷拓展，其監督和評價職能才能更好地發揮和實現。目前，我國商業銀行沒有間斷與證券、保險、信托等其他金融行業進行業務合作和創新的嘗試，內部審計部門根據業務的變化有針對性地對混合業務和創新業務進行重點審計勢在必行。混合業務和創新業務涉及更多的領域，存在著更高的潛在風險，開展內部審計工作時對信息技術的利用必不可少，利用計算機及其相應技術對各類龐大的金融數據進行處理和分析，有助于內審部門和內部審計人員發現商業銀行業務活動中的高風險領域和項目，從而進行重點審計，并通過對經營活動中各環節風險控制的集中審查，發現風險控制的不足之處，降低內部審計風險，確保內部審計質量，提高內部審計效率。

（五）提高商業銀行內部審計人員的綜合素質

商業銀行的內部審計是一項專業性和綜合性要求都非常高的工作，內部審計有效開展和管理的核心是合格的、具備職業勝任能力的內部審計人員，內部審計人員必須具有較強的業務能力和較高的綜合素質，才能確保內部審計工作的效率和質量。我國商業銀行對優秀的內部審計人員的需求也日益迫切，提供優越的條件吸引優秀的人才加入到內部審計隊伍中，并建立有效的激勵機制以保證內部審計人員的獨立性和積極性，是確保內部審計人才隊伍建設和穩定的關鍵。我國商業銀行應進一步明確內部審計工作職責，制定長期、科學的學習機制，定期開展內部審計人員的培訓學習，通過有效途徑增強內部審計人員的溝通能力，提高內部審計人員的綜合素質，確保內部審計工作的高效率、高質量，為內部控制體系的完善和內部審計監督作用的有效發揮積累人才和經驗儲備。

三、結束語

內部審計作為內部控制的重要組成部分，在商業銀行的公司治理活動中發揮著越來越重要的作用。雖然目前我國商業銀行的內部審計存在著不足之處和面臨著新的挑戰，但通過建立和健全內部審計制度，增強內部審計的獨立性與權威性，強化風險管理意識和內部審計觀念，擴大商業銀行內部審計的范圍和引入先進的審計技術，提高內部審計人員的綜合素質等一系列措施，在中國經濟迅速發展的背景下，我國商業銀行一定能夠不斷提高內部審計工作水平，真正發揮內部審計的管理作用，降低商業銀行的風險，提高商業銀行的經濟效益。

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