移轉(zhuǎn)訂價 品牌利潤 查稅風(fēng)暴來襲 臺商如何備戰(zhàn)？

年關(guān)已至，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)頂著「完成年度稅收任務(wù)」的壓力，查核力度空前嚴(yán)厲。而在全球景氣趨緩的大背景下，多數(shù)企業(yè)獲利萎縮，都想把千辛萬苦賺來的錢盡可能多的放進(jìn)自己的腰包。於是，嚴(yán)格徵稅與合理避稅的「貓鼠遊戲」，在企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間長年累月地不斷上演，此時，對企業(yè)來講，如何審時度勢，見招拆招，制定合理的稅務(wù)規(guī)劃就顯得格外重要。

移轉(zhuǎn)訂價+品牌利潤大陸最新查稅重點(diǎn)

「官方查核移轉(zhuǎn)訂價，已成各國增加稅收或擴(kuò)張課稅主權(quán)的主要趨勢。大陸最新的查稅重點(diǎn)就是移轉(zhuǎn)訂價租稅，將對佈局兩岸的臺商産生重大衝擊，臺商要提前做好各種數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備，讓查稅的衝擊降到最低?！股虾＞S恩佳德投資管理公司高級會計(jì)師林航指出，移轉(zhuǎn)訂價指營利事業(yè)與關(guān)係人間從事受控交易所訂定的價格或利潤，其目的主要就是節(jié)稅。許多臺商都將臺灣做爲(wèi)營運(yùn)總部，將生産製造部門放在對岸，若利潤分配不合常理，移轉(zhuǎn)訂價的稅務(wù)風(fēng)險於是産生。

據(jù)2012年7月大陸某地方稅務(wù)局針對印刷電路板産業(yè)公佈的內(nèi)部文件內(nèi)容，關(guān)聯(lián)交易比重相對較大、大陸子公司的利潤率相較整個集團(tuán)偏低、大陸公司相較全球同業(yè)平均利潤偏低，被視爲(wèi)關(guān)聯(lián)交易或有問題的重點(diǎn)查緝對象?！笭?wèi)避免企業(yè)落入稅務(wù)機(jī)關(guān)查緝重點(diǎn)對象，公司內(nèi)部應(yīng)有完善、合理的定價原則，並且在年中隨時檢視、調(diào)整，避免年底一次性貿(mào)然調(diào)整，造成稅率風(fēng)險?！沽趾秸f。

另外，無形資産移轉(zhuǎn)訂價，也成爲(wèi)大陸下一波瞄準(zhǔn)的查稅重點(diǎn)。大陸近年積極推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，從過去給予出口加工業(yè)者「兩免三減半」的租稅優(yōu)惠，升級爲(wèi)「專注研發(fā)、高新技術(shù)、發(fā)展品牌」的企業(yè)才享有租稅優(yōu)惠。然而，「根據(jù)移轉(zhuǎn)訂價原則，功能風(fēng)險越多，利潤照理應(yīng)相應(yīng)增加。若企業(yè)一方面將研發(fā)重心移往大陸，享有大陸給予的租稅優(yōu)惠，卻沒有計(jì)入相對應(yīng)的收入及所得稅，無形資産移轉(zhuǎn)訂價風(fēng)險或?qū)l(fā)生?！沽趾教嵝雅_商，臺灣上市公司財(cái)報(bào)信息十分透明；過去經(jīng)常發(fā)生大陸稅務(wù)局官員透過公開信息觀測站，取得臺商上市母公司的完整財(cái)報(bào)，再據(jù)此進(jìn)行移轉(zhuǎn)訂價租稅查核，藉此要求企業(yè)補(bǔ)稅，並繳納滯納金，租稅風(fēng)險極高?！复箨懚悇?wù)機(jī)關(guān)和一般企業(yè)認(rèn)知出現(xiàn)落差，一旦臺商因此被調(diào)查，可提供抗辯文件，說明大陸子公司對其無形資産沒有貢獻(xiàn)，以免補(bǔ)稅?！?/p>

「品牌利潤外流，也正在成為大陸稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的聚焦點(diǎn)。」上海德勤稅務(wù)師事務(wù)所會計(jì)師郭心潔說，臺商打入大陸內(nèi)需市場，品牌是關(guān)鍵，而大陸稅務(wù)機(jī)關(guān)正盯上品牌産生的效益。舉例來說，Coca-Cola在大陸銷售，大陸國稅總局會認(rèn)爲(wèi)消費(fèi)者購買的是可口可樂，國外商標(biāo)品牌在大陸已展現(xiàn)出價值，利潤應(yīng)留給在華子公司，這已經(jīng)成爲(wèi)大陸移轉(zhuǎn)訂價調(diào)查的新趨勢。大陸境外注冊的商標(biāo)品牌登陸銷售，創(chuàng)造的利潤恐需繳稅。從地區(qū)來看，郭心潔表示，目前華東、華南地區(qū)查稅力度較大，其中又以昆山、蘇州、無錫等地查稅較勤，華東地區(qū)調(diào)查對象以電子業(yè)、電池業(yè)爲(wèi)主，華南地區(qū)則以電子組裝廠爲(wèi)主。

善用政策檢討交易結(jié)構(gòu)

富蘭德林事業(yè)群總經(jīng)理劉芳榮指出，善用大陸的出口退稅政策，也是臺商進(jìn)行合理稅務(wù)規(guī)劃時的重要課題。

大陸官方對工廠的出口退稅採取「免、抵、退」的做法，企業(yè)當(dāng)月的可退增值稅額爲(wèi)當(dāng)月出口收入乘以退稅率。如果當(dāng)月累計(jì)的未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，大於當(dāng)月的最大可退增值稅額，那也只能退還金額較低的當(dāng)月可退稅額，其餘未退回的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可在賬上繼續(xù)累計(jì)，或是沖減內(nèi)銷的增值稅額。

有些臺商會在大陸境內(nèi)採購較多原料、模具甚至是機(jī)器設(shè)備等，這時就會取得大量的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在擁有大量進(jìn)項(xiàng)稅額情況下，臺商如果還是循上述模式，將出口收入透過關(guān)聯(lián)交易隱藏於境外，使出口收入大幅下降，那之前已取得的進(jìn)項(xiàng)稅，就無法及時通過退稅方式退還給臺商，當(dāng)然退稅金額就會減少，相對造成資金回籠週期拉長，從而占用境內(nèi)資金。

萬一臺商又未利用大陸最新外匯政策，像是預(yù)收、應(yīng)付、外債、人民幣信用證等方式，及時將境外低成本資金引入境內(nèi)使用，而是轉(zhuǎn)向大陸本地銀行以7%～8%的高利率貸款，那些原本想利用境外關(guān)聯(lián)交易達(dá)到避稅目的的臺商，在還未蒙其利前，就會先因資金不足和財(cái)務(wù)費(fèi)用上升而先受其害。

另外，檢討交易結(jié)構(gòu)，對避免繳冤枉稅也必不可少。若臺商在大陸以外銷爲(wèi)主，且是通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行海外銷售，出現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅大量累積，無法通過出口退稅取回這些資金，或是臺商發(fā)現(xiàn)自己一直繳納較多的城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅情況，那就必須檢討公司的關(guān)聯(lián)交易價格的定價是否有問題；如果臺商以外銷或深加工結(jié)轉(zhuǎn)爲(wèi)主，並沒有關(guān)聯(lián)交易情況，卻仍然出現(xiàn)上述情況，那就必須檢討公司的交易結(jié)構(gòu)，也就是訂單、貨物、資金、發(fā)票這四項(xiàng)要素的路徑是否有重新規(guī)劃的可能。

「營」轉(zhuǎn)「增」視同減稅

合理避稅不但要善於利用政策，更要對相關(guān)政策的重大調(diào)整進(jìn)入深入研究。

從2012年1月1日起，大陸國家稅務(wù)總局就以上海爲(wèi)試點(diǎn)，推動所謂「營」轉(zhuǎn)「增」稅制。根據(jù)財(cái)稅【2012】年71號文，到2012年底，大陸已有上海、北京、江蘇、浙江、天津等九個省市正式實(shí)施「營」轉(zhuǎn)「增」。

過去在大陸只要從事服務(wù)業(yè)，開立發(fā)票多是5%的營業(yè)稅發(fā)票，很多臺商誤以爲(wèi)這5%營業(yè)稅低於工廠或貿(mào)易公司繳納的17%增值稅，忽略了營業(yè)稅是按營業(yè)額爲(wèi)納稅基礎(chǔ)，增值稅則以銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)間的差距作爲(wèi)納稅基礎(chǔ)，若以最後實(shí)質(zhì)繳稅的稅負(fù)率來看，其實(shí)營業(yè)稅稅負(fù)率反而還大於增值稅稅負(fù)率。

所謂「營」轉(zhuǎn)「增」，就是原先繳納營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，未來須比照貿(mào)易或製造業(yè)繳納增值稅?！傅煌袠I(yè)也有不同的增值稅稅率，這項(xiàng)新稅制對原先繳納營業(yè)稅的企業(yè)來說可能不是件好事?！沽趾街赋?，以律師或會計(jì)師為例，本來繳納的營業(yè)稅稅率是5%，現(xiàn)改為6%稅率的增值稅，但因服務(wù)業(yè)沒什麼進(jìn)項(xiàng)可抵扣，也就是大陸的律師、會計(jì)師未來將多支出1%稅務(wù)成本，而且因?yàn)閮r內(nèi)稅改為價外稅，收入和利潤也都下降。

「但對原本開立增值稅發(fā)票的企業(yè)來說，『營』轉(zhuǎn)『增』就可被視同減稅?！箘⒎紭s認(rèn)爲(wèi)，過去企業(yè)拿到律師、會計(jì)師的營業(yè)稅發(fā)票，不能作爲(wèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣；但未來因爲(wèi)拿到的也是增值稅發(fā)票，可直接作爲(wèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低每個月的增值稅應(yīng)納稅所得額，不但增加企業(yè)利潤，也增加現(xiàn)金流，這正是爲(wèi)什麼大陸國家稅務(wù)總局不斷宣傳「營」轉(zhuǎn)「增」是讓利給企業(yè)、將減少政府稅收的原因。

實(shí)務(wù)中，臺商在大陸因「營」轉(zhuǎn)「增」受益最大的應(yīng)該是運(yùn)輸費(fèi)用。過去運(yùn)輸業(yè)開立的發(fā)票雖然是3%的營業(yè)稅發(fā)票，但稅務(wù)局允許運(yùn)輸發(fā)票視同增值稅發(fā)票以7%的稅率作爲(wèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣，「營」轉(zhuǎn)「增」後運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率是11%，也就是企業(yè)今後拿到運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票可以多抵扣4%的進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)然，羊毛出在羊身上，最後還得視運(yùn)輸業(yè)會不會以稅務(wù)成本增加爲(wèi)由調(diào)漲運(yùn)輸費(fèi)用。