巧用海外分公司 交「稅率最低的稅」蘋果公司的「三明治」避稅魔法

世界頭號公司蘋果（Apple Inc.，NASDAQ： AAPL）不僅是開發(fā)産品的天才、創(chuàng)新商業(yè)模式的天才，同時也是避稅的天才。其年報顯示，在截至2012年9月底，蘋果以557.6億美元的全年稅前收入，僅繳納了140億美元稅款。綜合計(jì)算，總稅率僅爲(wèi)22%，遠(yuǎn)低於聯(lián)邦稅率。而按照美國稅法的規(guī)定，對於蘋果這種營業(yè)額超大的行業(yè)龍頭公司，大部分的營收應(yīng)適用35%的聯(lián)邦稅率。

奧秘在於，爲(wèi)實(shí)現(xiàn)避稅，蘋果利用了美國的稅法漏洞和海外不同國家之間的稅法差異，做到「在有關(guān)稅率最低的地方交相應(yīng)種類的稅。」

「愛爾蘭荷蘭三明治」

蘋果避稅魔術(shù)被戲稱作「愛爾蘭荷蘭三明治」，因爲(wèi)其手法主要是在兩家愛爾蘭子公司和一家荷蘭子公司之間騰挪，就像兩片麵包夾著一片奶酪的三明治。

爲(wèi)了吸引投資，愛爾蘭的企業(yè)所得稅非常低，只有12.5%。蘋果在愛爾蘭設(shè)立蘋果國際銷售公司，負(fù)責(zé)接收除了美國以外地區(qū)的所有銷售收入，享受低所得稅稅率。

不僅如此，爲(wèi)了盡可能地少繳所得稅，蘋果還要把大部分營收以成本最低廉的方式轉(zhuǎn)移到稅率更低的避稅天堂去。

愛爾蘭恰好又提供了向避稅天堂轉(zhuǎn)移營收的獨(dú)特通道。根據(jù)愛爾蘭獨(dú)特的稅法，即使是在愛爾蘭注冊的公司，只要其母公司或總部設(shè)在外國，就被認(rèn)定爲(wèi)外國公司。於是，蘋果在愛爾蘭又設(shè)立了一家蘋果國際運(yùn)營公司，其總部則設(shè)立在著名的避稅天堂——加勒比群島。由於愛爾蘭運(yùn)營公司是外國公司，它把收入?yún)R到總部不需要向愛爾蘭繳稅，幾乎是零成本。

廉價的收銀機(jī)已經(jīng)設(shè)好，通向避稅天堂的渠道也已打通，現(xiàn)在要考慮的是，怎麼把愛爾蘭銷售公司的銷售收入便宜地轉(zhuǎn)到愛爾蘭運(yùn)營公司。

直接轉(zhuǎn)，要繳愛爾蘭所得稅，劃不來；好在歐洲的另一個國家可以爲(wèi)這個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)移提供跳板，那就是荷蘭。

蘋果在荷蘭設(shè)有一家子公司——蘋果歐洲運(yùn)營公司。荷蘭稅法以公司注冊地來認(rèn)定公司的國籍，所以蘋果在愛爾蘭與荷蘭的3家子公司在荷蘭都被認(rèn)定爲(wèi)歐盟公司。愛爾蘭和荷蘭都規(guī)定，歐盟成員國公司之間的交易，免繳所得稅。

橋梁也已經(jīng)架好，現(xiàn)在的問題是：在這3家關(guān)聯(lián)公司之間，並不存在實(shí)際的銷售活動，怎樣實(shí)現(xiàn)交易呢？

分析人士稱，蘋果選擇了一種看不見摸不著但又很值錢的交易品來充當(dāng)轉(zhuǎn)移收入的媒介——知識産權(quán)。

當(dāng)美國以外的蘋果用戶在iTune市場上點(diǎn)擊購買一首歌或者一個軟件的時候，蘋果美國公司就把其所擁有的知識産權(quán)資産——也就是iPhone、iPad等硬件終端和iTune等軟件所提供的服務(wù)——轉(zhuǎn)移到愛爾蘭運(yùn)營公司，而用戶所支付的現(xiàn)金則進(jìn)入愛爾蘭銷售公司的賬戶。由於實(shí)現(xiàn)這一銷售必須用到蘋果的知識産權(quán)資産，因此愛爾蘭銷售公司就「需要」向愛爾蘭運(yùn)營公司支付知識産權(quán)專利使用費(fèi)。愛爾蘭銷售公司通過荷蘭運(yùn)營公司的中轉(zhuǎn)，將銷售收入以專利使用費(fèi)的名義轉(zhuǎn)到愛爾蘭運(yùn)營公司，最終轉(zhuǎn)到加勒比群島上的總部。錢一旦進(jìn)入那個避稅天堂，就無法再被任何監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)控到。

在整個收入轉(zhuǎn)移過程中，只需要繳納荷蘭低廉的交易稅和部分愛爾蘭低廉的所得稅。

另外，蘋果年報還披露，除上述3家歐洲的子公司外，蘋果在美國也有一家注冊在內(nèi)華達(dá)州的子公司Braeburn Capital， Inc。由於內(nèi)華達(dá)州不徵收公司所得稅，讓該子公司匯總公司營收並進(jìn)行投資，可以使部分投資收益避免向加州繳納8.84%的所得稅。

人人愛吃「三明治」

事實(shí)上，蘋果使用的避稅策略在美國大公司中並不少見。早在2010年，就有媒體報道過谷歌等公司在通過「愛爾蘭荷蘭三明治」將營收轉(zhuǎn)移到避稅天堂的做法。過去兩年，標(biāo)準(zhǔn)普爾500指數(shù)成份股中的71家高科技公司——包括蘋果、谷歌、雅虎和戴爾等——在全球範(fàn)圍內(nèi)繳稅現(xiàn)金稅的比例平均比非高科技公司低三分之一。

紐約聖約翰大學(xué)會計(jì)系助理教授孫佳麟指出，美國公司所使用的上述國際會計(jì)策略在專業(yè)上被稱爲(wèi)轉(zhuǎn)讓定價（Transfer Pricing），指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資産等定價巧妙的交易，進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)移。

一名會計(jì)專業(yè)人士表示，在跨國經(jīng)濟(jì)活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅已成爲(wèi)一種常見的進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法，其實(shí)現(xiàn)的原則是通過各種交易將利潤向低稅率國家轉(zhuǎn)移。

在具體操作時，高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資産時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資産時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。如果沒有相關(guān)的避稅策略，蘋果2011財(cái)年應(yīng)繳納聯(lián)邦稅稅額可能會增加24億美元。