“三E”框架下高校財務績效評價指標體系的設計

毛龍生

(無錫職業技術學院,江蘇 無錫 214121)

近年來，高校財務工作所面臨的情況日趨復雜，高校財務收支績效如何衡量，重大項目經費使用情況如何考評，已成為當前需要解決的問題。為了充分利用現有的財務和會計數據，全面系統地對高等教育的資源分配進行分析，把握整個學校的資金實力，客觀地反映高校財務管理和資源投入的全面情況，建立科學的財務績效評價體系不僅是高校自身的發展要求，也是高校管理部門的管理需要。《國家中長期教育改革和發展規劃綱要》(2010—2020年)也提出要“建立經費使用績效評價制度，加強重大項目經費使用考評”。

1 高校財務績效評價的意義

1.1 有利于合理分配有限的教育資源

雖然高等教育經費逐年增加，但是由于各高校資金的使用效益普遍較低，產出與投入的比例因分母數量的絕對增加，整個比值隨之下滑。購置資產時，無分析無論證，對今后需求發展預測不準確，重復購買和盲目購置的現象時有發生，導致資產長期未使用，最終損壞，報廢；基建和維修工程無長遠的規劃，設計不合理，施工項目幾經反復；對學校的產業投資可行性研究不夠，校辦產業管理不善，經常是投入資本有去無回；專項資金使用不規范，沒有處理好消費和積累之間的關系。通過將各項管理制度落到實處，研究財務績效指標，并在實際運用中不斷完善，有利于減少教育資源的浪費，優化資源配置。

1.2 有利于建立有效的財務機制，提高管理效益

隨著經濟體制改革的不斷深化，特別是近年來生源數量的下降，而很多高校都是以學生數量作為取得上級財政撥款依據的，學校的師資、生源和資金等出現了越來越激烈的競爭趨勢。高校的資金來源必須從過去單一的財政款項逐步向多元化融資格局演變，進而使財務管理工作的內含發生變化。傳統的高校財務管理主要是現金的收支核算，即完成資金的運營管理工作。現在，不但要考慮經濟效益，還要考慮資金的籌措和投入配比，使之達到最優化組合。需要以企業化的視角，對事業單位的財務做好相應的預算、計劃、決策、分析、控制，對學校的各類資源進行全方位、一體化的綜合利用。可見，以財務績效評價體系為依托，為高校的財務管理工作提供可視的量化依據，能促進高校建立有效的約束、激勵機制等，形成完善的財務管理機制。

1.3 有利于監測財務狀況，促進自我約束

科學的財務績效評價體系猶如高校財務狀況的自動檢測儀，如果建立了合理的行之有效的財務績效評價指標體系，理實合一，采用定性和定量的方法，將連續幾年的高校財務數據通過對比、分析、考量，正確評價高校財務管理狀況，揭示高校潛在的發展內能，使高校領導對學校資金的使用狀況有客觀、全面的認識，進而可以安排相關部門和財務人員一起，從中發現問題，分析原因，提出改進措施，不斷提高高校財務管理水平，改善學校的財務狀況。

2 目前高校財務績效評價體系存在的問題

2.1 財務績效評價的目標不明確

制定財務績效考核指標的目標是開展績效考核，是開展考核的一個必要前提。財務績效評價目標明確后，為反映這些目標，建立具體的各種方便統計、計算、比較的指標體系，從而進一步確定評價績效目標是否正確，是否可以實現，得出一個信息的反饋。當前，隨著高校財務工作的多元化，財務目標既有運行、發展目標，又有教學、科研和社會服務、社會責任，以及其他方面的目標。有些目標是具體的，有些是抽象的，有些是數據的，有些是文字描述的，量化評價比較困難。

2.2 評估方法與考核程序缺乏科學性

由于我國的指標體系暫時缺乏定性指標，可能會忽略一些無法量化的成果。此外，現有的定量指標，也因缺乏統一的規范，影響評價指標體系的穩定性、有效性。評估程序經常按照各高校領導人或領導班子的意愿在執行，缺乏統一的章法。由于績效考核效果的好壞在很大程度上取決于評價方法、評價指標和程序設計，因此在建立財務績效評價體系的過程中，必須注意考核程序和考核方案的選擇和設計，做到科學、合理、公平、公開、公正。

2.3 評價標準缺乏統一性

財務績效評價是在設計好的標準基礎上進行的價值判斷行為。評價標準是財務績效評價的基本前提。實際利用績效評價標準時，由于標準的明確性、可度量性較差，標準確定就是目前制約高校財務績效評價發展的重大瓶頸。首先，投入和產出的質量指標較多，難以量化。以畢業的學生為例，只有畢業的學生人數、升學的學生人數、就業的學生人數等，但是對就業的質量無法明確衡量。其次，高校本身的差異化、發展的多元化，比如所處區域、規模、專業方向、強弱學科等諸多方面，想用一個統一的標準衡量也不合理。

2.4 評價結果的運用缺乏深度

高校財務績效評價可能僅僅流于形式，評價結果不能真正發揮其功效，從而導致“考與不考一樣、結果好與不好一樣”的情況出現，打擊了高校內部各個部門參與財務績效評價的積極性，降低了配合財務績效評價的主動性，使財務績效評價工作不能促進財務工作的進步、提高資金的使用效率，影響財務績效評價工作的權威性。

3 “三E”框架下的財務績效評價指標體系

根據管理學的基本原理,結合財務績效評價的基本含義，卡倫(Cullen)提出了稱之為“三E”的指標分類體系，具體為：經濟指標(Indicators of Economy)、效率指標(Indicators of Efficiency)和效益指標(Indicators of Effectiveness)。見表1：

表1 “三E”指標分類表

以“三E”的分類方法為框架，設計高校財務績效評價指標體系。見表2：

表2 “三E”框架下的高校財務績效評價指標體系表

4 財務績效評價指標體系運用的注意點

4.1 確定權重

在運用上述評價指標體系時，如何合理確定各指標的權重，其重要程度和難度基本上與確定指標不相上下。從高校自身發展的角度出發，為了發揮引領和導向的作用，各指標的權重，應該以各個高校在不同發展階段的發展目標和重點任務為依據，采用統計學理論中的層次分析法、德爾菲法等予以測定和運用。

4.2 數值處理

在運用上述評價指標體系時，評價體系中的每個指標的權重被確立后，因為輸出指數反映的內容、形式、單位、評價標準是不一樣的(有些以百分比表示，有些以貨幣單位表示，有些以數量單位表示)，所以指標指數不能直接簡單的加法，需要歸一化。歸一化的方法，常用的有：功效系數法，相對化處理法，標準化處理方法。通過歸一化，使每個指標易于衡量和比較。

“三E”框架下的高校財務績效評價指標體系，明確了財務績效評價的目標，統一了財務績效評價的標準，便于高校加強財務管理，優化資源配置，促進高校各項事業的健康發展。

參考文獻：

[1] 靳燕.高校財務績效評價體系構建探討[J].財會通訊，2011(6)：74-75.

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[3] 徐月麗.高校財務績效評價指標體系構建探討[J].財會通訊，2012(9)：51-52.