中小會計師事務(wù)所發(fā)展策略探析

□文/陳 濟 張 銳

（海南大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 海南·?？冢?/p>

隨著國際旅游島建設(shè)的逐步深化，海南經(jīng)濟取得了快速發(fā)展。截至2012年5月底，以中小企業(yè)為主的非公有制企業(yè)數(shù)量和注冊資本分別占全省企業(yè)總數(shù)的91.8%和77.6%；全省中小型企業(yè)及個體經(jīng)濟創(chuàng)造的增加值占同期全省GDP總量的48.7%，吸納就業(yè)人數(shù)占海南省就業(yè)總數(shù)的91.6%。伴隨著海南省中小企業(yè)的快速發(fā)展，對相應(yīng)的審計和會計服務(wù)需求也在增加。根據(jù)委托代理理論和市場細分理論，中小會計師事務(wù)所從事的是以中小企業(yè)為主要服務(wù)對象的委托代理業(yè)務(wù)，是服務(wù)中小企業(yè)的主體力量。然而，中小會計師事務(wù)所本身也是中小企業(yè)的重要組成部分，因此如何增強自身實力以及如何更好地服務(wù)各類中小企業(yè)，已成為各個中小會計師事務(wù)所面臨的一個重要課題。

一、海南省中小會計師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀

通過對海南省財政廳、海南省政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、海南省政府金融工作辦公室共同發(fā)布的《2012年海南省會計師事務(wù)所綜合能力評價信息》進行匯總分析得到，截至2011年12月31日的海南省會計師事務(wù)所數(shù)量為53家，其中省外分所2家，占3.77%；有限責(zé)任公司6家，占15.09%；普通合伙事務(wù)所45家，所占比重最大，為84.91%。（表1）從業(yè)務(wù)收入來看，2011年全省會計師事務(wù)所共計收入約16，002.80萬元，平均每所收入約301.94萬元；其中收入在1，000萬元以上的有2家，占3.77%；收入在500～1，000萬元的有4家，占7.55%；收入在100～500萬元的相對較多，有35家，占66.04%；收入在100萬元以下的有12家，占22.64%。（表2）在注冊會計師人數(shù)方面，53家會計師事務(wù)所共有注冊會計師427人，平均每所8人；其中，擁有注冊會計師20人以上的有2家，占3.77%；11～20人的有9家，占16.98%；5～10人的有30家，占56.60%；5人以下的有12家，占22.64%。（表3）

通過上述數(shù)據(jù)分析，截至2012年之前，海南省會計師事務(wù)所僅53所，相對于其他省份二三百家而言，數(shù)量偏少；在營業(yè)規(guī)模上也相對偏小，除兩家省外分所2011年業(yè)務(wù)收入在1，000萬元以上外，其余海南省本土事務(wù)所的收入均在1，000萬元以下，且大部分集中在500萬元以下；在從業(yè)人員方面，注冊會計師人數(shù)整體偏少，注冊會計師人數(shù)在10人以下的事務(wù)所占了總數(shù)的79.24%。綜合職業(yè)資質(zhì)等方面來看，海南省本土?xí)嫀熓聞?wù)所尚不具備大事務(wù)所的條件，屬于中小型事務(wù)所范疇的會計師事務(wù)所居多。

表1 組織形式分布表

表2 業(yè)務(wù)收入分布表

表3 注冊會計師人數(shù)分布表

二、海南省中小會計師事務(wù)所發(fā)展面臨的主要問題

（一）競爭激烈，業(yè)務(wù)范圍狹窄，惡性競爭日趨嚴(yán)重。與其他省份相比，海南省會計師事務(wù)所的數(shù)量較少，但并未對各所之間的競爭起到緩解作用。除了兩家獨大的省外分所，海南省事務(wù)所規(guī)模相對較小，經(jīng)營資質(zhì)不高，人才供給不足，導(dǎo)致可經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍狹窄。多數(shù)事務(wù)所集中于對公司審計或驗資等基本業(yè)務(wù)的競爭上，對于核心業(yè)務(wù)缺乏競爭力。為了生存和發(fā)展，事務(wù)所普遍采取各種手段爭奪市場，競相壓低價格以爭奪客源，這不但擾亂了審計市場的秩序，更滋生了一批靠介紹審計業(yè)務(wù)而賺取差價的中間人的存在，使事務(wù)所的生存環(huán)境更加惡化，微薄的利潤難以支撐日常經(jīng)營，導(dǎo)致眾多中小事務(wù)所陷入瀕臨倒閉的尷尬境遇。

（二）管理機制不健全，管理水平低下。首先，權(quán)利往往過于集中。很多小型事務(wù)所的大小事務(wù)均由所長一人決策，而規(guī)模相對較大的中型事務(wù)所，兩到三人的管理層也幾乎壟斷了大部分事情的決策權(quán)。個人決策往往具有片面性，由于大部分事務(wù)所規(guī)模較小，抵御風(fēng)險能力較弱，決策者出于個人利益追求做出的不合理決策極易使整個事務(wù)所面臨經(jīng)營困難；其次，管理層的勝任能力相對較弱?；诤Ｄ鲜∈聞?wù)所的現(xiàn)狀，大多事務(wù)所的管理層人員由注冊會計師組成，他們具有豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗，但其管理能力有待提高；再次，戰(zhàn)略規(guī)劃、人事安排、財務(wù)管理等方面并不能按照現(xiàn)代企業(yè)的管理制度規(guī)范運作。

（三）專業(yè)人才匱乏，人員流動頻繁。目前，海南省大部分中小會計師事務(wù)所從業(yè)人員學(xué)歷偏低，專業(yè)人員數(shù)量較少，人員流動頻繁，工作團隊構(gòu)成不合理。事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙、工作強度大、經(jīng)常加班、工資偏低等導(dǎo)致諸多優(yōu)秀人才就業(yè)時避開這一行業(yè)，而學(xué)歷較低人員的專業(yè)知識儲備并沒有達到一定量的積累，也不能給服務(wù)單位以信任感，導(dǎo)致在工作過程中不可避免地出現(xiàn)更多問題。注冊會計師、高級會計師都傾向于待遇好的公司企業(yè)，真正在事務(wù)所工作的專業(yè)人員越來越少。由于事務(wù)所的開辦受到注冊會計師人數(shù)的限制，給一些注冊會計師將證書掛靠事務(wù)所賺取額外收入提供了機會。這些注冊會計師實質(zhì)并不在事務(wù)所執(zhí)業(yè)，只在審計驗資報告上簽字而不參與實際工作，這是一種極其不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)，容易產(chǎn)生嚴(yán)重問題。事務(wù)所的薪酬普遍與績效相掛鉤，而事務(wù)所的業(yè)務(wù)存在淡旺季的特點，這導(dǎo)致各月工資水平相差較多，這種不穩(wěn)定對員工無法產(chǎn)生激勵作用，極容易造成人才流失。人員組成中專業(yè)人員過于少，大量助理甚至實習(xí)生填補組成的工作團隊，整個團隊的工作效率是大打折扣的。

三、推動海南省中小會計師事務(wù)所發(fā)展的政策建議

（一）建立和規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部管理機制。科學(xué)的管理機制能夠確保企業(yè)正常的運轉(zhuǎn)與穩(wěn)步的提升。中小會計師事務(wù)所要切實提高管理層的管理能力，并通過實行科學(xué)的集體決策來處理遇到的各類問題和確保事務(wù)所的正確發(fā)展方向。建立科學(xué)合理的人力資源管理體系，建立公開、公正、合理的財務(wù)管理與分配制度，建立健全業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息管理、質(zhì)量控制等各項內(nèi)部管理制度，特別是要重視和逐步完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度，選擇經(jīng)驗豐富和職業(yè)素養(yǎng)較高的人來對控制制度的實施進行有效的監(jiān)督，督促員工自覺遵守內(nèi)部控制制度。

（二）重視人力資源，加強對員工的激勵和培養(yǎng)。人力資源是企業(yè)競爭的核心力量，這對于以提供專業(yè)服務(wù)的會計師事務(wù)所更為明顯。首先，建立有效的激勵和競爭機制，完善淘汰和退休機制，形成優(yōu)勝劣汰的競爭氛圍，最大限度地調(diào)動員工的工作積極性；其次，要為經(jīng)驗豐富的注冊會計師提供有競爭力的工資和福利。雖然中小事務(wù)所條件有限，但吸引和留住一定數(shù)量和質(zhì)量的優(yōu)秀注冊會計師是事務(wù)所發(fā)展的根本保證；再次，做好對助理和實習(xí)生的培訓(xùn)和指導(dǎo)工作。認(rèn)真培養(yǎng)年輕員工，促進其快速成長，可以減少人才流失對事務(wù)所造成的沖擊，保證審計質(zhì)量，提高事務(wù)所的誠信度和知名度。

（三）在做專做精的同時不斷拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。由于收費方的因素，大型事務(wù)所一般不會大量接收中小企業(yè)的審計等業(yè)務(wù)，而對于中小企業(yè)來說，有質(zhì)量保證且價格適中的中小事務(wù)所必然是首選。因而，海南省的中小型事務(wù)所要想增強自身競爭力，就需要找準(zhǔn)市場定位，將目標(biāo)瞄準(zhǔn)中小企業(yè)，在市場多元化的需求中將自己擅長的方面做專做精，集中精力于自己的目標(biāo)市場和技術(shù)專長，提高自身的服務(wù)質(zhì)量。此外，對于規(guī)模相對較大的中型事務(wù)所，在不斷深化自身擅長領(lǐng)域的服務(wù)的同時，還要積極拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍，爭取更多更大的市場，從而進一步做強做大。

（四）加強聯(lián)合，走規(guī)?；?jīng)營道路。在不斷提高自身實力的同時，為了能夠較快發(fā)展，中小事務(wù)所還可以采取走規(guī)?；?jīng)營的道路。首先，國家政策法規(guī)鼓勵事務(wù)所進行聯(lián)合重組，進而快速提高其市場服務(wù)水平和能力，如2010年財政部制定的《財政部關(guān)于科學(xué)引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展的暫行規(guī)定》就涉及到了上述內(nèi)容；其次，國內(nèi)外的典型例子也已證明，走合并重組或聯(lián)盟路線能夠迅速實現(xiàn)事務(wù)所的跨越式發(fā)展。如國際四大會計師事務(wù)所之一的普華永道就是由原來的普華國際會計公司和永道國際會計公司合并而來，并逐漸坐穩(wěn)了業(yè)界第一的位子；再如，2012年北京的8家中小會計師事務(wù)所本著平等自愿、合作共贏的原則成立了“北京中小會計師事務(wù)所聯(lián)盟”，旨在通過相互之間的業(yè)務(wù)交流與合作來推動北京中小事務(wù)所創(chuàng)新發(fā)展，并取得了不錯的效果。加強中小事務(wù)所之間的聯(lián)合可以資源互補，進一步規(guī)范市場秩序，避免相互間的惡性競爭，同時也大大增強了抵御外部風(fēng)險的能力，最終實現(xiàn)共贏。

［1］周新玲.中小會計師事務(wù)所發(fā)展策略探析［J］.經(jīng)濟問題，2009.1.

［2］金潔.中小會計師事務(wù)所發(fā)展探討［J］.財會研究，2006.5.

［3］樊麗麗，劉沛沛.論我國中小會計師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略［J］.財會通訊，2011.1.