關于我國會計質量特征的思考

摘要：會計信息質量的高低直接影響著社會經濟的發展，而質量的高低要通過會計信息質量特征來保證。信息失真普遍存在，如果得不到有效的遏制，長此以往，國家正常的經濟秩序將會被擾亂，投資人及社會公眾的利益和信心會受到嚴重損害。本文通過闡述質量特征和信息表現形式，揭示了信息特征存在的問題，并在此基礎上提出完善我國現階段會計信息質量的建議。

關鍵詞：質量特征；問題；對策

會計信息的提供要符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足信息使用者了解企業財務狀況和經營成果，滿足企業加強內部經營需要，一系列的要求，都需要通過會計信息質量特征來保證，對信息進行約束，從而達到會計目標，然而現階段，信息質量普遍低下，信息失真也屢見不鮮，這就使得我們要對信息質量特征重新思考，如何滿足使用者做出經濟決策。

一、對我國會計信息質量特征的認識

會計信息質量特征是連接會計目標與會計實務的橋梁。直接影響會計信息質量的優劣，在會計準則中起著不可替代的作用。葛家澍（2003）認為，會計信息質量特征就是對會計信息應具有的質量標準所做的具體描述或要求，也是對會計信息質量進行評判標準的最一般和最基本的規定。吳水澎（2000））認為會計信息質量特征就是會計信息所應達到或滿足的基本質量要求，它是會計系統為實現會計目標而對會計信息的約束。陳國輝（2007）認為，會計信息質量特征，顧名思義就是會計信息所應達到或滿足的基本要求。

二、會計信息質量的構成內容

2006年財政部對基本準則進行修訂后，正式對會計信息質量提出了八大要求：可靠、相關、可比、可理解、及時、實質重于形式、謹慎、重要性。根據我國資本市場的實際國情，我國著重強調可靠和相關性，下面對一些重要的特征略作解釋：

（一）可靠性

企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量、記錄和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。這里主要指三點：一是可驗證性，能使不同計量者以其正確的計量方法核算出相同的結果。二是真實性，通常我們所說的會計信息失真，即違背了會計信息的可靠性。三是中立性，可靠的會計信息對實際情況的反映應該是公允、不帶有任何偏見。

（二）相關性

會計信息是否有用，是否具有價值，關鍵是看信息能否為決策者提供有用的決策，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者將來的情況作出評價或者預測，需要注意一點的是，這里涉及到一個及時問題，因為信息必須在決策之前提供，一般認為，會計信息只具備及時性不能成相關的信息，但如果不及時，相關的信息也會變得無用。

（三）重要性

企業提供的會計信息應當與企業的財務狀況、經營成果、現金流量等有關的所有重要交易或者事項，也就是說，這項信息要大到可以影響決策。它可以被視為確認的門檻，重要的交易或者事項可在報表中詳細披露，不重要的可簡略或不披露。

（四）可比性和明晰性

可比要求不同企業之間的會計政策具有相同的基礎，會計信息所反映的內容也基本一致，可靠與相關是可比的前提。可靠性是相關性和可比性的基礎。明晰性是指信息提供者所提供的會計信息應當清晰、明了，便于理解和利用。信息是否具有可理解性，除了與會計信息質量本身有關，更重要的是取決于信息使用者的素質。

三、會計信息質量特征存在的問題

（一）質量特征定義過于寬泛

相關性與可靠性作為會計信息的兩大主要特征，需要我們很好的對其認識理解，由于定義的抽象致使我們理解存在誤區。部分人認為，相關性和可靠性之間的關系是此消彼長的，加強相關性，擴大會計反映的范圍，會使可靠性減弱。相反的，為提高可靠性，要求沿用原來的會計方法，就會削減相關性。個人認為，兩者之間并不沖突。受托責任觀下得會計目標不可能不使用相關的會計信息來經營責任，同樣的，決策有用的會計目標也不會忽略信息的可靠性，相關性越大，可靠性越高。

（二）框架不明晰，層次單一

會計信息特征是一個動態、發展的概念。不是固定不變的。這就要求在劃分結構層次時，不能只是單一的平行關系，建立多層次的特征體系，并且要具有一定的靈活性。我國可以在考慮中國國情的前提下借鑒國際模式，第一層最主要的特征是有用性，其次，針對決策選出首要的質量特征，第三層為次要質量特征，包括如實反映、前瞻等，對加強主要特征有很好的輔助作用。這樣的劃分明確，更有利于特征的透明化。建立一個內在聯系的多層次會計信息質量特征體系，既可以保證邏輯上的完整，又可以保證實務中操作。

（三）特征作用的局限性

雖然我國會計準則把會計特征歸納為八大特點，看似足夠保證信息的質量，但是純理論的概念在實務中運用還是有一定的局限性。尤其是在經濟不斷發展的環境下，既需要考慮國內需求與風險，又要注重國際的需要與風險。所以，只依靠準則來約束是遠遠不夠的。對于經濟活動，更應該把質量特征發揮的作用運用的實務中，解決實際的問題才更有價值意義。

（四）信息不對稱

筆者認為信息的可靠性低最主要的原因是信息不對稱。信息不對稱是指契約的一方比另一方更具有信息優勢，掌握更多的財務信息。一般而言，公司的管理層了解的信息量要遠大于會計信息使用者從公開渠道能夠獲得的信息量，管理層出于自身的利益，很可能隱瞞不利于自身的相關會計信息，甚至向外披露虛假和不全面的會計信息。所以公眾在分析財務報告時，往往會做出錯誤的選擇進行投資。

四、提高會計信息質量的建議

（一）從會計信息質量特征的角度

1.充分考慮我國國情

考慮國情，這是制定任何準則必不可少的一點。由于各國的背景不同，致使會計目標的不同，那么，作為目標具體化的特征當然也不同。我們認為，會計的雙重性決定的會計理論的本土化與國際化是共存的，而且是相互滲透的。要保證會計信息質量，就一定充分借鑒發達國家研究成果，結合我國的現狀，對基本準則進一步完善，找到一個適合我國的會計目標，這樣才會使會計質量特征發揮真正的作用。

2.提高會計信息質量特征地位

葛家澍（2009）認為，一旦離開會計信息質量特征，會計目標是很難完成運行的主要作用的。提高信息質量特征的地位，關鍵是先要意識到質量特征的重要性，不能認為質量特征只是目標實現的輔助，其次為質量特征建立明晰的框架體系，把質量特征劃分為獨立的研究領域，對其進行更深入的分析。

3.加強質量特征的透明度

透明度的定義為“公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家公司的財務狀況和業績、經營活動、風險分布及風險管理實務”。在新經濟時代下，行業競爭愈加激烈，風險不斷加大，要求會計信息的質量不斷提高。對于投資者而言，人們更加追求的是公平，是信息的透明度。只有將會計信息的質量提高，才會得到人們的認可。另外，對于整體市場而言，提高會計信息透明度，有助于企業真實的價值被認可，降低在市場中的運行成本與風險。

（二）從投資者的角度

首先要培育機構投資者，逐步形成以個人轉為機構的形式進行投資，相比之下，機構比個人更注重投資而不是投機，機構投資者會對會計信息進行深入的分析研究，找出虛假行為的漏洞，形成有效的財務信息需求。其次，要求不斷提高投資者的素質，投資者不能盲目地跟從其他人投資而投資。不能只注重股價的內幕消息，忽略財務報告所反饋的信息。

（三）從上市公司的角度

1.優化股權結構

通過對上市公司公布的會計信息分析，大部分公司的股權都集中在第一大股東手中，并且第一大股東多為國家股或法人股，這樣“內部人控制”和“所有者缺位”的現象就會頻頻發生，從而容易形成大股東或內部人利用信息優勢，采取舞弊手段犧牲或剝削外部小股東滿足自身利益的現象。因此，應該建立多元股權結構，改變股權過度集中的狀態，加強對投資者權益的保護；鼓勵機構投資者的介入，因為機構投資者多由專業人員控制，可以對所投資的公司實行有效的監督，基于這一點，有助于提高公司治理決策的科學性，進而提高會計信息質量。

2 完善獨立董事制度

我國獨立董事制度發展并不成熟，在保護中小投資者利益，防止信息失真方面沒有發揮預期的作用，所以進一步完善并繼續發展獨立董事制度是十分必要的。首先，應該從立法的角度保障獨立董事的貫徹執行，目前，很多上市公司引入獨立董事制度是為了迎合證監會規定的現狀。其次，應該加大獨立董事會中所占的比例，當前大股東代表在董事會絕對的地位，即使獨立董事人數達到董事會三分之一的份額，也無法左右董事會的決策，所以適當的增加獨立董事的比例，強化其在董事會的力量是必要的，此外，要建立有效的激勵約束機制，充分調動獨立董事的積極性，應在建立治理的基礎上，將權利、責任和利益有機結合，建立有效的報酬機制和聲譽機制。

3.文化學習

公司文化是公司的精神靈魂，公司內部應加強優秀文化的學習，培養管理層人員的品德，不為私利而損害廣大外部投資者、債權人的利益。做到隨時適應新情況，確保動態的，全方位的監督和評價，從而使公司健康長足的發展，提高在資本市場的競爭力。

（四）從外部監管的角度

1.社會監督

審計委員會是現代企業治理結構的一部分，也是有效治理我國上市公司會計信息的重要力量。完善委員會可以從以下三個方面著手：一是構建系統審計委員會的法律體系，從立法的角度對審計委員會進行規范，促使其從自愿設立階段向強制設立階段過渡，為審計功能和作用的發揮提供立法保障，確保其獨立性。二是改進和完善獨立董事制度，由于審計委員會的獨立性和權威性是保證其正常運行的關鍵，而審計委員會的成員多數或全部由獨立董事組成，所以獨立董事制度的完善能為審計委員會作用的發揮提供積極的推動作用。三是劃清職責。由于我國是“二元制”的公司治理模式，在公司治理結構中，股東大會選舉產生監事會和董事會，董事會又下設審計委員會。所以應該劃清審計委員會與監事會在監督方面的職責，避免出現相互扯平現象，保證審計委員會作用的發揮。

2.政府監督

我國政府對企業的監管主要是財政部門和國家證券管理部門，國家財政部門應制定嚴格完善的會計方面的規章制度，針對上市公司和非上市公司制定專門的財務報告控制法規，要求上市公司定期編制內部控制報告，并且注冊會計師提供公司內控評審報告。這樣經常進行定期的監督，可以降低財務報告舞弊的可能性，提高報告的信息質量。

只有全面的改進和完善，才能有效提高會計信息質量，當然，提高會計信息質量是一個循序漸進、逐步深入的系統工程，需要一定的時間和精力。

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