市場經濟視域下現代企業審計創新機制研究

張凱歌

摘 要 在市場經濟條件下，現代企業的生存和發展方式需要進行強化和創新，尤其在對國民經濟形成顯著推動作用的條件下，更是要對自身的管理方式和運行模式進行深化和優化，最大限度的發揮在經濟建設中的地位和作用。為此，需要市場經濟對企業的經濟監督職能，通過審計工作的機制創新，促進現代企業的良性發展。文章以此為視角，對市場經濟視域下現代企業審計創新機制進行了系統的研究，得出了一些結論，希望這些結論能夠指導現實的審計實踐。

關鍵詞 市場經濟 現代企業 企業審計 創新機制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

當代創新理論發起人美國籍的奧地利經濟學家熊彼德提出，所謂創新是指“新的或者重新組合的或者再次發現的知識”。伴隨著國有企業改革的不斷深化，企業審計監督所面對的環境也再不斷變化 。企業通過創新，可以不斷提升審計工作的質量與水平，能夠促進審計事業的不斷發展。企業只有深入地體會到審計管理及監管當中不得不面臨的問題，才可以采取有力的措施不斷加強對審計工作的管理與監督，通過對相關法律與法規的不斷完善，進一步提高審計隊伍的法律素養是非常關鍵的。這些有利于新形勢下審計工作的高效開展，能夠提升審計業的公信力，進一步保護新經濟在正確的軌道上不斷發展。然而，雖然經濟全球化趨勢的不斷加強促使我國企業審計工作有了很大進步，然而總體而言，過去的審計理念依然在企業審計工作過程中有著非常顯著的影響，導致目前我國企業的審計工作依然有很大的不足。

一、現行審計制度的缺陷

（一）對審計工作的法律監督嚴重缺位。

目前因為限于人力與物力的限制，各個監管機構僅僅是對各審計機關進行少量抽查，通常不對其報告，往往主要借助審計業的自我規范與行業之間的內部監督，而監管機構僅僅是在問題出現以后才展開核查。所以為很多審計業和公司的帶來了可乘之機。正是由于上述原因，導致審計業的收益與面臨的風險極其不對稱，所以很多會計事務所鋌而走險。

（二）內部審計機構的權限處于較低的水平。

很多現代企業對于財會審計的認識與體會不夠深刻與清晰，通常只是體會到財會審計的監督職能，而對財會審計的審計服務的建設職能會忽視。同時，無容置疑的是，財會審計的監督職能過多的擁有強制權力的觀念，在沒有服務理念的指導的前提下，難免會造成財會審計工作很難獲得企業其他部門的大力支持 。

（三）審計者和被審計者成為利益集團。

眾所周知，注冊的會計師的審理工作一定要具備公正、客觀、獨立、公平的特點，然而如今全球的通行處理方法是：負責審計工作的會計師事務所通常是由被審企業進行聘請，一旦被審企業對會計事務所提供的工作不滿意，就會對會計事務所造成不好的影響，無形中形成了會計事務所和被審企業相互的雇傭和被雇傭的關系，這就導致會計事務所必須迎合被審查企業的需求，導致會計事務所和審計提出的公平、公開、公正的原則嚴重不符。

（四）審計人員的素質有待進一步的提高。

作為審計人員，一定要是聚科技和管理知識與一體，富有創新性思維和多元知識機構的高能力與高智商的綜合性人才。然而我國審計人員構成現狀卻極其不合理，體現在構成的人員整體水平非常低下，人員構成結構不近合理，對“利益”的免疫力遠遠不夠，普遍缺乏識別風險、分辨是非的能力，這樣導致違法違紀審計人員非常多見，這主要是因為目前的審計人員很難適應新形勢與新經濟下現狀下的主要需求。

二、市場經濟視域下現代企業審計的特征

（一）增加了新的審計領域和內容。

在市場經濟形式下，企業在網上所披露的業務信息和對客戶信息的運用、保護以及維護必須獲得企業的承諾，同時要確保交易過程的真正實現，并且在此基礎上一定要由審計機構做出鑒定同時要出具鑒證報告，這樣就會產生新的審計領域 。除此之外，審計人員不但要對企業網絡信息系統的結果展開審計，同時還要對企業網絡信息系統的開發過程與運行的整個過程展開審計。

（二）審計方法和技術的變化。

企業要開展現代經濟活動一定要設置國際互聯網站，通過網站去公布本企業的主要信息與供需狀況，如果是上市公司同時能夠公布本企業的主要的財務會計報告，這是上市公司觸網的第一個階段。因為企業會計信息是通過網上生成，因此對企業財務會計報告的大量審計工作通常也在網上展開，我們通過計算機輔助審計技術就可以從根本上處理網絡財務會計報告的相關審計問題；因為企業對會計信息系統和管理信息系統的進行集成化管理，這就使得網上信息的全面性、時效性以及復雜性等不斷增強，進而增加了審計的難度，同時對審計人員的知識與素質等層面的要求也在不斷提高。

（三）經濟活動過程的變化改變了審計內容。

過去的商品購銷活動往往需要購方與銷方面對面商討，然后簽訂商品購銷合同，通常在購銷雙方的很多職能部門的人員相互配合下才可以完成交易，當前，在市場經濟條件下，購銷活動過程已經發生了根本改變。購銷雙方在整個交易過程通常不需要簽訂購銷合同，同時也不會產生應收賬款與壞賬損失，通常也不必履行繁瑣的購銷手續等問題，這在根本上改變了審計的內容與方式 。除此之外，購方與銷方在內容控制方面也發生了很大的轉變，相關審計人員一定要建立起關于電子經濟活動內容控制標準，同時要以這個標準對內部控制展開評價。

三、市場經濟視域下現代企業審計的改進措施

（一）關注企業資產的安全與完整。

我們在對我國企業資產進行審計過程當中，首先要高度關注企業通過主輔進行分離、不正常關聯交易與活動、通過違規轉讓國有資產的行為、把盈利業務非法轉移到非關聯單位與個人等行為；其次是在審計人員關注企業集團總部所潛在的國有資產流失行為的過程中，一定要要高對關注其下屬子公司存在的資產流失嚴重的問題，同時還要高度關注國有企業改革與企業自主權不斷擴大過程當中產生的國有資產流失的新方式與新方向；最后是不但要出國有資產流失的表層問題，而且要揭露這些資產流失背后所反映出的深層次問題，特別是腐敗問題。

（二）全面提高內部審計人員的素質。

首先是要保障財會審計人員的獨立性。這一方式從實際上就是利用了財務人員委派制度，它可以確保審計部門不和其他部門構成利益關系，從根本上保障了在具體監督活動中可以采取非常公平與公正的原則實施會計監督活動 ；其次是不斷強化了財會審計人員業務能力和道德水平建設。通過提高財會審計人員能力與水平 就要求相關部門對審計人員展開定期培訓，讓他們真正具備新思想、新思維以及新辦法，進而確保其可以解決由于時代變化而產生的新問題與新情況。

（三）加強審計調查。

首先，在企業審計過程當中，對部分非重點的子公司，能夠對它們的生產經營與財務收支狀況展開審計調查，從而可以消滅審計的盲區；其次，在對企業審計階段，能夠圍繞部分主要專項問題展開審計調查。通過這樣，不但能夠很好地運用審計的人力資源，而且能夠把領導與老百姓關注的熱點問題弄明白；最后是就政府領導交辦與制約企業發展的“瓶頸”問題進行審計調查，這樣可以為宏觀經濟運行進行很好的服務，能夠推進我國國有企業改革及管理體制不斷完善，可以為我國國有企業創造良好的經營氛圍。

（四）拓寬審計的利用渠道。

首先是要不斷整合審計外部力量，全面運用社會審計組織資源，高效進行審計工作，高效地反映處審計監督的綜合功能；其次是通過社會審計組織與內部審計機構信息資源的有效利用，能夠降低我國國有企業審計工作數量，極大減輕我國國有企業比重大和相關審計人力資源過少的沖突；再次是和我國國有資產監督管理機構通過建立信息聯網，能夠跟蹤我國國有企業管理人員的業績水平；最后是和財政部門建立信息聯網，通過跟蹤我國國有資本經營預算的撥付與運用，通過這樣可以確定我國國有企業審計計劃的主要依據。

四、結束語

目前，我國的企業審計工作主要是圍繞經濟工作中心與國有企業改革兩個方面展開的，主要突出對重點企業的審計監督。然而在對企業進行審計時，審計人員的審計工作有了新的變化，審計人員要在堅持搞好正常的財務收支審計前提下，一方面要開展效益審計，另一方面要結合開展經濟責任審計等。這實際上，不斷深化對企業進行審計內容。

（作者單位：河南神馬尼龍化工有限責任公司）

注釋：

李曉霞. 淺議新經濟條件下企業審計的創新[J]. 財務與會計，2010（10）：89-91.

鵬偉.談談如何創新和深化企業審計[J].現代審計與經濟（增刊），2009（12）：23-24.

山東省審計廳經貿處. 與時俱進 開拓創新做好新形勢下的企業審計工作[J].山東審計，2003（2）：14-15.

黃凌燕. 淺談企業審計創新實踐[J]. 當代經濟，2012（9）：28-29.

張偉. 網絡經濟下的現代企業審計創新[J]. 經濟論壇，2006（6）：135-136.