論天健文化建設

【摘 要】 天健會計師事務所結合時代要求，根據自身實際，提出了天健文化建設綱要十句話，對天健文化的內涵進行了深度解讀。文章在分析行業發展的宏觀形勢和天健內部治理建設的基礎上，闡明了天健中華一流、世界著名的愿景和自強不息、厚德載物的精神，提煉出天健核心價值理念：誠信、公正、務實、專業。

【關鍵詞】 會計師事務所； 文化； 建設

文化，在市場經濟條件下顯得十分蒼白，但是在歷史長遠發展命題中卻又是十分重要的。誠若諾貝爾文學獎獲得者莫言所說：“文學和科學比確實沒有什么用處。但是它的沒有用處正是它偉大的用處。”按照中共中央《關于深化文化體制改革，推動社會主義文化大發展大繁榮若干重要問題的決定》的提法：文化是民族的血脈，文化是人民的精神家園，文化是我們民族和一切事業進一步發展的強大的精神動力。黨的十八大報告在強調社會主義核心價值體系的基礎上，提出了社會主義核心價值體系：倡導富強、民主、文明、和諧，倡導自由、平等、公平、法治，倡導愛國、敬業、誠信、友善。這里從國家、社會和個人對社會主義價值觀作出了規定。

中華人民共和國財政部副部長、中國注冊會計師行業黨委書記王軍在2012年2月全國會計管理工作會議上提出了中國會計精神，即“誠實守信、客觀公正、開放包容、創新進取。”我們的理解：“誠實守信、客觀公正”是本行業的專業要求和職業特征；“開放包容、創新進取”是當今社會的價值取向和時代特色。會計文化的提出，將有力地推動我國從會計大國建設成為會計強國。與此同時，中國注冊會計師行業黨委和中注協確定2013年的行業主題和載體為文化建設年。

綜合上述形勢，根據自身實際，天健管理委員會提出以下十句話作為天健文化建設綱要。

一、中華一流、世界著名的愿景

發展目標的制定既要務實，又要通過奮斗能夠實現。我們充滿自信地說，中華一流的目標，天健已經初步實現。在證券市場、在政府和行業主管部門中，天健都擁有較好的口碑。天健曾兩度獲得中國證監會公開表揚；天健2008年獲中國著名商標稱號；中共天健委員會2012年6月獲得中組部授予的“全國創先爭優先進基層黨組織”榮譽稱號。這些成就的獲得來之不易，彌足珍貴。但是離世界著名的目標還存在很大的距離，有待我們去積極探求。這正是：路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索。

目前全國會計師事務所共有7 216家（不含分所850家），注冊會計師95 000名。根據中注協發布的百強排名，天健已在2012年位列全國內資所三甲。

最近兩年的全國前十強排名，基本格局沒有實質變化，只不過是有些事務所的排名進行了調換。排名第一和第二的立信和中瑞岳華位置互換。原來第三位國富浩華列第五位，原第四和第五的天健和信永中和依次上升一位。原第六和第七位的大信與大華所位置互換。原第十的天健正信同北京京都合并，改名為致同，快速地做大了規模，因此原第九、原第十位置互換。由表1可見，天健是目前全國十強中唯一純中華民族品牌事務所。

國務院辦公廳國辦發[2009]56號文件指出，大型會計師事務所就是在人才、品牌、規模、技術標準、執業質量和管理水平等方面居于行業領先地位，能夠為我國企業“走出去”提供國際化綜合服務的會計師事務所。商務部《服務貿易發展“十二五”規劃綱要》中明確了會計服務業的發展目標：推動會計審計標準國際化，推動會計審計標準與主要經濟體等效；建立適應我國經濟發展要求的不同規模的會計服務階梯體系，促進大型會計服務機構國際化發展，提供跨境綜合服務，用5年左右的時間，著力培育10家左右執業網絡、服務能力、收入規模和市場影響具有國際水準的事務所，在此基礎上至少有3家本土品牌事務所邁入世界前30強之列。這也揭示著中國本土大型會計師事務所向國際著名目標的方向前進。

二、專業報國、服務社會的宗旨

宗旨的含義就是主要的思想、意圖或目的。社會上和行業內對會計師事務所宗旨經常會用“以質量求生存，以信譽求發展”或“客戶第一，服務至上”來概括和宣傳。仔細深究，便覺欠妥，因為這些表述都只是一種經營手段，宛如“以傭金開拓市場，用酒瓶擺平客戶”也是一種手段，只不過這手段不是很高尚。因為它們都沒有回答辦事務所的目的是什么。

天健以“專業報國、服務社會”作為事務所宗旨的依據在于：

一是《注冊會計法》第一條規定：“為了發揮注冊會計師在社會經濟活動中的鑒證和服務作用，加強對注冊會計師的管理，維護社會公共利益和投資者的合法權益，促進社會主義市場經濟的健康發展，制定本法。”這就開宗明義地指出了注冊會計師的職能作用是鑒證和服務。

二是國辦發[2009]56號文件把注冊會計師行業的職能作用提升到一個空前的高度，指出“建立和完善社會主義市場經濟體制，促進我國經濟社會持續健康發展，需要大力發展會計、審計等經濟鑒證類中介行業。加快發展我國注冊會計師行業，對于提高經濟發展質量，維護國家經濟信息安全具有重要意義。”由此，注冊會計師的職能作用總結為四句話就是“完善市場經濟體制、促進經濟社會發展、提高經濟發展質量、維護國家經濟信息安全”。它拓展了《注冊會計師法》中對注冊會計師行業職能的內涵和外延。

三是近年來，中注協提出的行業發展的指導思想是：“以服務國家建設為主題，以誠信建設為主線。”

四是2012年4月，時任中央政治局常委、國家副主席習近平在《關于注冊會計師行業在創先爭優活動中服務國家建設有關情況的報告》上作出重要批示：“注冊會計師行業在創先爭優活動中把加強行業黨建與行業發展緊密結合起來，以富有成效的黨建工作促進了行業專業化、規范化水平的提升，進而提高了服務國家建設的能力和水平，希望再接再厲，緊緊抓住服務國家建設這個主題和誠信建設這條主線，進一步完善行業黨建工作機制、夯實黨建工作基礎，以行業發展和服務國家建設的優異成績迎接黨的十八大勝利召開。”這表明注冊會計師行業服務國家建設的宗旨得到了黨和國家最高領導人的肯定。

注冊會計師執業，不論是從事鑒證業務還是咨詢業務，都要擁有服務意識、服務態度、服務觀念；要對社會負責，對投資者負責，對社會公眾負責，對政府負責。華爾街口號提到“客戶第一，起碼第二，絕非最后。”這對我們來說也具有借鑒意義。我們要擁有“想客戶之所想，急客戶之所急”的服務理念，更要有“站著做人，跪著服務”的心態。業務人員要按照業務約定書的要求按時保質保量地完成本職工作，就是把專業報國、服務社會的宗旨內化于心、外化于行的工作體現。

三、立足本土、面向國際的視野

視野的高低，決定事業的大小。中國的會計師事務所絕大多數是從掛靠于政府部門或事業單位下屬機構發展起來的。行業在1998—1999年經過脫鉤改制之后發展成為執業人員自主投資、自主經營、自我管理、自負盈虧的市場主體。本土化是我們生存和發展的基本條件。

中國經過30多年的改革開放取得了巨大的成就，2010年，中國成為世界第二大經濟體，從原來引進外資的輸入國變成資本輸出國。當前我國經濟發展的兩方面的特征：一是企業的規模和實力越來越大，進入世界500強的中國企業越來越多，需要有與之相適應的大型事務所提供相應的鑒證和咨詢服務；二是中國企業國際化進程加快，每個國家都有數百家中資企業，整個非洲大陸有兩萬余家中資企業，但這幾個國家都沒有中國的專業服務機構。經濟全球化，勢必要求會計國際化；會計國際化，勢必要求審計國際化。這就要求中國大型事務所順應時勢、與時俱進，把國際化作為自身發展的戰略決策選擇。

2010年12月7日，財政部、證監會內地會計師事務所從事H股企業審計業務審核推薦委員會，與香港財經事務及庫務局、香港證監會、香港聯合交易所、香港財務匯報局、香港會計師公會聯合授予境內立信、天健、立信大華、信永中和、國富浩華、京都天華、中瑞岳華、大信8家H股和安永華明、普華永道中天、德勤華永、畢馬威華振國際四大，共12家內地大型會計師事務所獲準從事H股企業審計業務的資格，意味著中國注冊會計師出具的審計報告在香港聯交所獲得認可。對中國注冊會計師而言，H股審計資格的確定，在事務所國際化道路中具有里程碑意義。

國際化有兩種方式，一是被動國際化，比如本土事務所加盟國際會計公司，實際上是借助原有國際會計公司的網絡；二是主動國際化，就是主動去組建國際會計公司，發展國際執業網絡。

天健已經在香港、臺灣建立了成員所，之后擇機將在美國、歐洲、澳洲、日本等發達國家和地區發展服務網絡。國際網絡建設態度要積極，步子要穩妥，要借鑒國際會計公司的先進經驗和做法，采取三步走策略，即聯系所、關聯所、成員所，積極推動天健執業人才、組織架構和執業領域的國際化。

四、規范執業、穩健經營的理念

天健的執業特色是規范、穩健。筆者認為，事務所只有規范和穩健才能走得長遠。

我們倡導一線執業講規范，執業工作規范化；二線工作講服務，管理工作制度化。在各個執業領域中，都有相應的操作規范和執業指南，同時我們內部還有執業技術委員會業務指導，分行業的基本信息參考資料，年度審計提示，以有效地指導實務工作。規范執業的目的就在于保證執業質量，提高執業聲譽，維護執業品牌。悠悠萬事，唯此為大，不可懈怠。

制度的先進是根本的先進。內部管理必須制度化，在總分所體制下，在規模不斷擴大的狀況下，在人員流動的情況下，顯得尤為重要。二線內部管理制度包括：合伙人管理委員會專門委員會工作規則、分所管理規則、員工招聘工作、員工職級系列、員工勞動合同、年度考核、從業人員繼續教育、檔案管理、財務管理、業務承接、證券期貨鑒證業務注冊會計師簽字、業務報備文件報告制作及文印、電子計算機（電腦）管理、實習生管理諸方面。

五、一業為主、多元發展的戰略

在市場經濟條件下，市場主體一定要形成自己的特色，堅持自己的特色，發揚自己的特色。自1992年開始，天健就獲得了財政部授予的從事股份制社會募集公司審計資格（即后來的財政部、證監會聯合審批的證券期貨相關審計資格）。經過二十多年的發展，證券期貨相關業務已經成為天健的主業。據統計，按承辦上市公司年報家數排位，天健位列全國前茅。一定要鞏固天健在這個行業的全國領先優勢地位，實現強者愈強，大者恒大。

我們要正確處理好專業化與多元化的關系，做到“部門專業化發展，全所多元化經營”。具體而言，就是項目小組和執業個人要專業化發展，全所業務要多元化經營。

行業“十二五”發展規劃中也提出了整合專業服務市場，實現事務所多元化發展、一體化管理、品牌化經營，引導和推動形成以審計鑒證為核心的專業服務產業化體系，實現行業產業化升級。多元經營不僅是拓展生存空間、規避執業風險的需要，更是滿足客戶多元需求、提升自身社會價值的體現。

天健目前的收入結構遠遠沒有達到國際四大的產業結構和服務結構。國際四大基本上是審計、稅務、管理咨詢三分天下，而天健則是審計一枝獨秀。同時，同中注協的“十二五”規劃相比，它要求2011—2015年，整個行業的審計鑒證收入與非鑒證收入之比從目前的82：18變成50：50，天健也有一定的差距。為了縮小這一差距，在多元化領域當中，天健至少要超過行業發展平均水平。

對于天健的關聯單位，要按照以下發展方向與目標要求：

·審計：保持證券審計全國領先地位，確保H股審計資格。

·評估：積極穩妥開展母子公司試點，確保全國十強。

·稅務：2012向4A級沖擊；爭取在三年內晉升5A級，進入全國十強。

·工程：整合天健范圍全國力量，以天健品牌三年內向全國十強沖擊。

·咨詢：做大規模，利用內控咨詢、內控制度建設、內控評價的春風和時機，做強實力，形成特色，唱響品牌。

六、質量導向、信譽至上的方針

質量導向、信譽至上的方針是從“以質量求生存，以信譽求發展”演變而來的。我們要視品牌聲譽為生命。全體天健人要牢固樹立品牌意識，做建設品牌、宣傳品牌、維護品牌的促進派。市場經濟越發展，網絡技術越發達，品牌建設越重要。俗話說：“金杯銀杯不如老百姓的口碑，金獎銀獎不如老百姓的夸獎。”

一家單位的成功離不開以下三要素：實力、機遇、關系。這三要素相輔相成，缺一不可。實力緣自修煉，機遇貴在捕捉，關系重在維護。

對于事務所而言，做久比做大更具有歷史意義。因此質量問題不可輕視，一單業務一旦出事，就要連累到整個事務所的誠信問題，甚至垮臺。20世紀90年代的三大審計失敗案件、21世紀初銀廣廈造假導致中天勤覆滅，以及國際上安然事件肇致安達信解體，這些教訓殷鑒不遠，歷歷在目，難以忘懷。對質量問題，必須做到警鐘長鳴，引以為戒，避免重蹈覆轍。

在審計領域，要把做優做專做精，擺在比做大更為優先的位置上。發展戰略委員會要在全所建立新IPO項目的立項、審核、遴選制度，從源頭上防范職業風險。選擇優質、高端、誠信客戶，是根本上杜絕注冊會計師審計風險的有效法寶。

七、誠信、客觀、公正、獨立的原則

《中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本原則》第三條要求：注冊會計師應當遵循誠信、客觀和公正的原則，在執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時保持獨立性。《中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本原則》第二條也指出：注冊會計師應當遵守本守則，履行相應的社會責任，維護公眾利益。

中共中央2001年頒發的《公民道德建設實施綱要》也提出：“愛國守法、明禮誠信、團結友善、勤儉自強、敬業奉獻”作為公民道德基本規范。

誠信是立人之本，誠信是齊家之道，誠信是為政之法，誠信是交友之基，誠信是經商之魂。朱镕基總理在2001年曾經兩度給上海國家會計學院和北京國家會計學院題詞：“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”，也表達了朱總理對注冊會計師行業要講誠信的要求。

獨立性是注冊會計師的靈魂。我們要堅決恪守獨立性要求：禁止從事第二職業（包括出任獨立董事），不鼓勵出任證券公司的內核人員。全體合伙人不能買天健客戶的股票；業務助理人員按照政策要求，被審計單位年度報表公開前五天內，承接IPO項目，60天內不能購買自己承接和涉及的項目。

八、以人為本、和諧團結的風尚

科學發展觀的第一要義是發展，核心是以人為本，基本要求是全面協調可持續，根本辦法是統籌兼顧。科學發展觀落實到天健，就是要求做到個人目標與單位愿景相統一，個人成長與單位發展相結合。廣納天下英才是保證事業發展的根本之舉，要堅持五湖四海、任人唯賢，要堅持德才兼備、以德為先；要尊重勞動、尊重知識、尊重人才、尊重創造；要營造以待遇留人、以感情留人、以事業留人、以文化留人的氛圍，著力打造一支業務素質較高、職業道德優良、年齡結構合理、奮發進取的執業隊伍。

天健的合伙人大門永遠敞開，從脫鉤改制時的11位股東發展到目前128位合伙人就是例證。培養和造就更多的事業接班人是天健事業永續發展的根本所在。我們要樹立和強化這樣的一種理念：合伙人的職責之一就在于培養更多的新合伙人。孟子云：“不孝有三，無后為大”，合伙人在退休之前沒有培養出更多合伙人，是失職。同樣地，部門經理的職責之一就是培養更多的部門經理。

和諧團隊的構建，主管的寬容和妥協不可或缺。在工作中要尊重差異，包容多樣。西游記描寫唐僧領導的團隊就是一個光輝典范。唐僧有堅定不移的政治方向，孫悟空具備靈活機動的戰略戰術，沙僧擁有艱苦樸素的工作作風。

我們也要把握好主管與協管的關系：主管要統攬不包攬，放手不放任；協管要到位不越位，盡職不失職。這樣處理就會比較和諧。主管處事要公正。古人云：“吏不畏我嚴，而畏我廉；民不服我能，而服我公；公則明，明則廉，廉生威”。比如水滸傳里面的宋江，就是因為處事公正所以才穩坐第一把交椅。弘一法師李叔同在出家之后，因為對人生的感悟深刻，成為一代高僧。在杭州虎跑的李叔同紀念館門口的石柱上，也刻有他的一幅對聯：見事貴乎理明，處事貴乎心公。

九、專注專業、崇尚學習的氛圍

注冊會計師根本上應當是一位專業人士，離開專業，就會異化。專業是注冊會計師特色。專注專業是我們的要求。借用一句廣告詞：因為專注，所以專業。蘋果、星巴克、寶馬，這些品牌之所以受到人們的喜愛，是因為他們能夠堅持自己的個性。

所以我很欣賞《老子》第二章“天下皆知美之為美，斯惡矣。皆知善之為善，斯不善矣。”不要盲目跟風，要有自己的獨立判斷。當中國處于計劃經濟時代時，我們沒有選擇職業的自由，而如今處在市場經濟時代，我們可以自由選擇職業，所以我們更加應該認真工作、努力工作，要在一個領域里面獲得成長。

《十萬個為什么》的作者葉永烈，對于他當時著書有些感悟：“所謂成功，就是兩個字——堅持。不管順境逆境，都要堅持。不是一天兩天，不是一年兩年，是一輩子。寫作不是一時沖動，是要奉獻一輩子的事情。一生的堅持才能成就一番事業。”

黨的十八大報告中指出，在新形勢下執政黨面臨四大危險：精神懈怠、能力不足、脫離群眾、消極腐敗。這也同樣適用于教育我們所有人，特別是合伙人。原財政廳翁禮華廳長也說：“青年人有朝氣，不能太順”。吃苦是良圖，做苦事，用苦心，費苦勁，苦境終成樂境；偷閑非善策，說閑話，好閑游，做閑事，閑人就是廢人。

我們要在工作中提高綜合素質，做到“坐下來能寫，站起來能講，走出去能干。”古代人說“下得了廚房，上得了廳堂”就是指各方面都很好。如果文字表達好，項目做得好，人際關系處理好，那你就肯定會成功。除了專業知識之外，大家還可以學法律法規、時事政治、歷史文化、英語與信息技術，特別是文化方面的知識。

以歷史文化為例，中國傳統文化的核心是“陰陽五行、天人統一、中和中庸、修身克己”。中國傳統文化三大思想體系是儒釋道。儒家倡導的仁愛、忠孝、中庸，仁義禮智信，修身齊家治國平天下，教育我們積極向上、拼搏進取、敬業樂業、有所作為； 道教倡導的自我、平常、和諧、循環，道法自然，無為無不為，啟示我們要熱愛和平、向往自由、順應自然、和諧包容；佛家倡導的存好愿、行好事、說好話、做好人，開示我們要真誠、清靜、平等，看破、放下、自在。這些都有積極的一面，我們要辯證地去看待、學習和運用。

十、自強不息、厚德載物的精神

1997年，中國注冊會計師協會秘書長丁平準提議組建會計師行業中國一流大型事務所，獲得財政部副部長張佑才、會計司司長馮淑萍、證監會首席會計師張為國的大力支持，并經全國政協常委、原會計司司長、中國會計學泰斗楊紀琬定名，由深圳信德所、中注協標準部、浙江所、廈大所、大連北方所負責人朱琪珩、陳建明、胡少先、黃世忠、鄭啟華、魏小珍、姚立中、王桂華8人作為發起人，于1998年發起設立了天健會計師事務所（財政部財協字[1998]58號文件批準，批準日期1998年7月20日）。隨后組建了天健集團，成員單位有：北京天健、浙江天健、深圳天健、廈門天健。天健的設立，承載著政府主管部門、行業協會和行業有志之士做強做大民族品牌的期待。“天健”一詞出自《易經》中的“天行健，君子以自強不息”，意指天體運行，生生不息，永不停止，君子應當效法天體的精神，不斷地追求真理，不斷地充實自己 ，不斷地奮斗進取，永不停息。“自強不息、厚德載物”構成了中華民族共同心理的核心內容。天健作為民族品牌事務所，更應注重中華文化的弘揚和傳承。

“自強不息、厚德載物”這兩句話的運用，可以包羅萬象。做事，自強不息；做人，厚德載物。對外，自強不息；對內，厚德載物。主管，自強不息；協管，厚德載物。開拓市場，自強不息；具體承辦，厚德載物，等等。在團隊作業中，個人道德十分重要，有一句話說得好“沒有人不能做事，沒有人才不能做大事，沒有人品大事小事都是壞事。”

以上十句話，是一個有機整體。第一句話是天，定目標，要求我們仰望星空，明確方向；第二句至第五句，主要是務虛，包括心里、眼里、腦里、手里裝什么；第六句至第九句，主要是務實，事務所的核心資源有兩點，就是客戶和人才，第六、第七兩句講的是市場客戶建設，第八、第九兩句講的是人才隊伍建設；第十句是兜底條款，要求我們腳踏實地，厚德載物。用圖1示之：

為便于記憶和宣傳，我們把上述天健文化建設綱要的十句話，進一步濃縮為四詞八字的天健核心價值觀：誠信、公正、務實、專業。

胡少先主任會計師簡介

胡少先，1963年11月生，1984年8月參加工作，經濟學碩士，教授級高級會計師，資深注冊會計師，注冊稅務師。現任天健會計師事務所黨委書記、首席合伙人、主任會計師；歷任浙江省財政廳辦公室主任科員，浙江會計師事務所綜合部主任、副所長，浙江天健會計師事務所董事長兼總經理，浙江天健東方會計師事務所董事長兼主任會計師等職；擔任中國注冊會計師行業黨委委員，第十一屆浙江省政協委員，中共杭州市第十一次黨代會代表；兼任中國會計準則委員會委員，中國注冊會計師協會常務理事，上海證券交易所、深圳證券交易所上市委員會委員，浙江省企業商號保護協會會長，浙江省注冊會計師協會副會長，浙江省審計學會副會長，浙江省教授級高級會計師資格評審委員會委員，浙江財經大學、浙江工商大學、杭州電子科技大學、寧波大學客座教授、碩士生導師。

編著出版中國注冊會計師后續教育教材系列叢書 《年度會計報表審計實務——審計報告》、《股份制改組與上市公司審計》、《股份制改制上市審計》等。發表專業文章百余篇，其中曾獲浙江省會計學會、中國會計學會學術論文一等獎。

1995年被財政部授予全國先進會計工作者榮譽稱號，被浙江省財政廳授予浙江省先進會計工作者、浙江省財稅系統先進個人榮譽稱號；2005年被浙江省財政廳授予浙江省先進會計工作者榮譽稱號；2010年被中國注冊會計師協會授予首批資深注冊會計師榮譽稱號；2011年獲得浙江省十大優秀注冊會計師榮譽稱號；2012年獲得全國十大優秀注冊會計師、全國五一勞動獎章。