企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)子公司財(cái)務(wù)控制研究

鄭秀艷

摘要：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的集團(tuán)化趨勢(shì)日益明顯，但由于規(guī)模不斷擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制問(wèn)題一直是困擾各集團(tuán)公司內(nèi)部管理的一大難題。因此，能否有一個(gè)健全而有效的財(cái)務(wù)控制體系，關(guān)系著整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的生死存亡。本文主要對(duì)企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)子公司財(cái)務(wù)控制進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；子公司；財(cái)務(wù)控制

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）15-0125-02

一、企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)子公司財(cái)務(wù)控制的意義

1 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)。財(cái)務(wù)協(xié)同主要有籌資協(xié)同效應(yīng)、投資協(xié)同效應(yīng)等?；I資協(xié)同效應(yīng)是企業(yè)集團(tuán)的籌資能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成員企業(yè)籌資能力的總和。

2 節(jié)約交易費(fèi)用。單個(gè)企業(yè)通過(guò)資本市場(chǎng)籌集債務(wù)資金時(shí)，需要尋找債權(quán)人與債權(quán)人進(jìn)行談判簽約，違約訴訟處理等。發(fā)生一系列交易費(fèi)用。而且企業(yè)集團(tuán)對(duì)成員企業(yè)資金的籌集與投放進(jìn)行統(tǒng)一的控制，按照統(tǒng)一的資金安排計(jì)劃，調(diào)劑成員企業(yè)資金的安排計(jì)劃，節(jié)約了交易費(fèi)用。

3 增強(qiáng)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。

4 保證企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略決策的順利實(shí)施。企業(yè)集團(tuán)公司的戰(zhàn)略決策往往會(huì)引起企業(yè)集團(tuán)若干方面的較大變化，這種變化需要有較強(qiáng)的財(cái)力支持作為保證，需要對(duì)與戰(zhàn)略決策有關(guān)的多方面進(jìn)行財(cái)務(wù)控制，否則，集團(tuán)公司的戰(zhàn)略決策將難以順利實(shí)施。

5 集團(tuán)考核下屬企業(yè)業(yè)績(jī)的需要。一些集團(tuán)公司對(duì)其子公司、分公司的業(yè)績(jī)考核通常與年薪制結(jié)合起來(lái)，一年一次，考核指標(biāo)一般有資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等，因此，集團(tuán)公司建立一套公正、公平、科學(xué)合理的考核體系和方法十分必要，而這套體系與方法的建立主要依賴于財(cái)務(wù)控制。

二、當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題

1 財(cái)務(wù)權(quán)力分散，缺乏監(jiān)督。一些企業(yè)集團(tuán)的子公司、分公司享有過(guò)多的資金調(diào)配權(quán)、對(duì)外投資權(quán)、籌資權(quán)、收益分配權(quán)，導(dǎo)致集團(tuán)公司對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)行為缺乏控制，為各種違規(guī)行為開(kāi)了方便之門(mén)。另一方面，在集團(tuán)公司和子公司兩個(gè)層次，往往缺乏規(guī)范的決策機(jī)構(gòu)、決策程序以及內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致沒(méi)有監(jiān)督、沒(méi)有程序約束的財(cái)務(wù)權(quán)力過(guò)分集中在部分管理者個(gè)人手中，造成了財(cái)務(wù)管理的無(wú)序和混亂。目前，不少企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)管理上過(guò)度分權(quán)，造成無(wú)法駕駛所屬子公司，難以從集團(tuán)整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來(lái)統(tǒng)一安排投資和融資活動(dòng)，結(jié)果是下屬企業(yè)各自為政、各行其是，追求局部利益“最大化”，損害了集團(tuán)的整體利益。

2 企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制集中于事后控制，缺乏至關(guān)重要的事前預(yù)算和事中控制。事前無(wú)預(yù)算，而事中的控制也往往限于年度利潤(rùn)規(guī)劃，而沒(méi)有把計(jì)劃進(jìn)一步具體化，編制出月份，季度和年度預(yù)算加以進(jìn)行控制管理，從而事中控制流于形式。尤其是集團(tuán)放權(quán)過(guò)多，下屬企業(yè)法人代表的權(quán)利過(guò)大，約束機(jī)制沒(méi)有形成。資金管理松散。

3 會(huì)計(jì)信息失真，假賬嚴(yán)重。近年來(lái)，由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象在一些企業(yè)比較普遍。而這種情況在管理比較松散的企業(yè)集團(tuán)中則更為嚴(yán)重。其主要原因不外乎利益驅(qū)動(dòng)，子公司的經(jīng)理為了應(yīng)付母公司的考核以騙取獎(jiǎng)勵(lì)，或隱藏自身實(shí)力、維護(hù)小團(tuán)體利益等等原因而人為調(diào)整利潤(rùn)。具體表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置賬外賬，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。

4 費(fèi)用支出失控，虧損增加。一些企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司經(jīng)理的業(yè)務(wù)招待、購(gòu)車(chē)等開(kāi)支缺乏約束監(jiān)督機(jī)制，使本來(lái)微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來(lái)虧損的企業(yè)更是雪上加霜。有的子公司由于財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱，物資購(gòu)銷制度松弛，存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，對(duì)多年來(lái)的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全等，造成企業(yè)資產(chǎn)大量流失。當(dāng)前，企業(yè)集團(tuán)在資金管理上普遍存在方式落后、手段欠缺的問(wèn)題。下屬企業(yè)多頭開(kāi)戶的現(xiàn)象比較普遍，資金管理不嚴(yán)，體外循環(huán)現(xiàn)象無(wú)法避免，投資隨意性大、沉淀現(xiàn)象、周轉(zhuǎn)慢、使用效率不高的問(wèn)題日益顯露。

三、企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)子公司財(cái)務(wù)控制對(duì)策

1 推廣使用集權(quán)型財(cái)務(wù)控制模式。集權(quán)型財(cái)務(wù)控制模式是將子公司業(yè)務(wù)看作是母公司業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，所有戰(zhàn)略的決策與經(jīng)營(yíng)控制權(quán)都集中在母公司，這種模式下的母公司擁有子公司的全部財(cái)務(wù)決策權(quán)，對(duì)子公司進(jìn)行高度集權(quán)下的統(tǒng)一規(guī)劃和管理，各級(jí)子公司沒(méi)有財(cái)務(wù)決策權(quán)，只是負(fù)責(zé)具體實(shí)施母公司所計(jì)劃的具體內(nèi)容。其特點(diǎn)是：集團(tuán)內(nèi)部的各項(xiàng)決策均由母公司制定和部署，集團(tuán)內(nèi)部可充分展現(xiàn)其規(guī)模與效益，最大限度地降低資金成本，風(fēng)險(xiǎn)損失，同時(shí)可以充分利用母公司的人才、智力、信息資源，達(dá)到機(jī)構(gòu)健全、內(nèi)部目標(biāo)控制制度完善，使決策統(tǒng)一化，制度化。實(shí)施“集權(quán)型”財(cái)務(wù)控制的優(yōu)點(diǎn)主要有：管理效率高，能全方位控制子公司的財(cái)務(wù)行為；能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)一致性戰(zhàn)略的控制，母公司對(duì)子公司的協(xié)調(diào)能力較強(qiáng)。把重大投資決策權(quán)集中在集團(tuán)總部，母公司可以集中各成員企業(yè)的資金，調(diào)劑余缺，優(yōu)化了資源的合理配置，確保集團(tuán)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 對(duì)子公司進(jìn)行授權(quán)控制。授權(quán)控制的辦法是通過(guò)授權(quán)通知書(shū)來(lái)明確授權(quán)事項(xiàng)和運(yùn)用資金的限額，特別是對(duì)有些易造成損失和資產(chǎn)流失的重要項(xiàng)目做出明確的規(guī)定。例如，在母公司對(duì)子公司資金加以集中管理之后，可以對(duì)子公司的投資、貸款項(xiàng)目進(jìn)行授權(quán)，即子公司有權(quán)制定一定金額以下的投資、貸款項(xiàng)目計(jì)劃。、同時(shí)，母公司應(yīng)建立、健全子公司對(duì)外投資、貸款的立項(xiàng)、審批、控制和檢查制度，并重視對(duì)投資、貸款項(xiàng)目的跟蹤管理，以規(guī)范子公司的投資、貸款行為。通過(guò)授權(quán)控制，可以督促子公司日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范運(yùn)作，保證企業(yè)集團(tuán)整體的有序運(yùn)行。

3 加強(qiáng)預(yù)算控制。預(yù)算是財(cái)務(wù)控制中目標(biāo)管理的有效手段。預(yù)算的制定要以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為前提，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃，規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并通過(guò)計(jì)劃的形式，具體系統(tǒng)地反映企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源的配置情況。預(yù)算的編制就是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的主要指標(biāo)分解、落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任單位，并作為對(duì)各責(zé)任單位經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的依據(jù)。

4 完善子公司的考核指標(biāo)體系。企業(yè)集團(tuán)及其所屬子公司最終目標(biāo)是獲取盈利。子公司在獲得運(yùn)用集團(tuán)公司投入的資本金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)利后，不但要確保資本金的安全和完整，還必須做到盈利，完成集團(tuán)公司下達(dá)的投資回報(bào)指標(biāo)。

5 企業(yè)集團(tuán)設(shè)立內(nèi)部銀行。內(nèi)部銀行是把一種模擬的銀企關(guān)系引入到集團(tuán)內(nèi)部的資金管理中，各子公司與集團(tuán)是一種貸款管理關(guān)系，內(nèi)部銀行成為結(jié)算中心、貨幣發(fā)行中心、貸款中心和監(jiān)管中心。各公司之間的現(xiàn)金收付和結(jié)算事項(xiàng)均通過(guò)內(nèi)部銀行統(tǒng)一開(kāi)立賬戶辦理，子公司一般不直接對(duì)外進(jìn)行各子公司在內(nèi)部銀行開(kāi)立存款賬戶和貸款賬戶，實(shí)行存貸分戶管理，具有收支兩條線的特征。各子公司與內(nèi)部銀行是存貸關(guān)系，實(shí)行有償存貸制度。

6 強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的檢查和考核。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問(wèn)題，并采取措施加以糾正。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的要給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。

7 建立良好的信息溝通系統(tǒng)。良好的信息溝通系統(tǒng)可以使權(quán)益各方及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，做出正確的決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍，難以為管理和監(jiān)督提供可靠的資料，造成監(jiān)督失控，經(jīng)濟(jì)效率低下。損害了投資人、債權(quán)人、員工及國(guó)家的利益。因此完善信息系統(tǒng)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，是強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督的前提條件。