淺議苗圃的成本核算

張德慶

摘要：苗圃的成本核算有其自身的特點，本文從苗圃成本核算對象的確定、直接費用和管護費用的劃分、資本性支出和收益性支出的確定、苗木費用的歸集和分配、苗木出庫和成本結轉、苗木清查盤點等幾個方面對苗圃的成本核算進行了探討。

關鍵詞：苗圃 特點 成本核算

隨著我國城鎮化的不斷深入，美麗中國的建設，苗木生產企業面臨良好的發展機遇，如何更好的進行苗圃的成本核算，是擺在我們面前的課題之一。

一、苗圃成本核算的特點

苗圃苗木根據《企業會計準則》，屬于消耗性生物資產，消耗性生物資產是指為出售而持有的，或在將來收獲為農產品的資產，苗圃成本核算有其自身的特點：

1.苗木品種規格繁多

苗圃的苗木往往品種規格繁多，表現在：品種多，苗木品種可以成百上千種；規格多，同一品種的苗木規格繁多，同一時間購置的，樹莖大小可能不一致；樹莖大小一致的，購入時間，也即苗齡可能不一致。品種規格繁多，使得確定苗木成本核算對象比較復雜。

2.苗木在生長過程中變化很大，出庫情況復雜

苗木的生長受各種因素影響，同一時間購置的苗木，經過一定時期生長，生長進度往往不一樣，有的生長快樹莖大，有的生長慢樹莖小；原來樹莖大的有可能被樹莖小的超過。造成同期購置的苗木有的先銷售，有的后銷售，而后期購置的因生長快有可能先銷售，因此苗木出庫情況復雜，造成確定出庫苗木的成本比較繁瑣，因此也造成了苗木的成本核算比較麻煩。

3.受自然界影響較大，易產生苗木損失

風雨冰雹冰凍等都可能對苗木生長產生影響，使苗木受到傷害，影響苗木品質，或是直接使苗木死亡，遭受損失。

以上這些特點決定了苗木成本核算工作量大，成本核算復雜，難以做到完全意義上的正確核算成本，要核算苗圃成本，需要統籌考慮成本核算的準確性和工作效率，充分發揮會計師的職業判斷，根據苗圃的實際情況確定成本核算方法。

二、 苗圃成本核算的方法

1.成本核算對象的確定

苗圃苗木一般按照品種銷售，所以苗圃成本核算對象首先按照苗木品種作為成本核算對象；其次，同一時間購入的同一品種，規格（樹莖大小）可能不一樣，購入成本不一樣；再次，同一品種的苗木生長時間不一樣，撫育費用也不同，生長時間長，撫育費用多；生長時間短，撫育費用相對少，為增加成本核算的準確性，苗圃應該按照苗木品種和規格（樹莖大小）苗齡（購入時間）確定成本核算對象。如2009年購入白臘1000株，其中樹莖5厘米300株，3厘米700株，可以“消耗性生物資產—苗木----白臘---5CM”；“消耗性生物資產—苗木----白臘---3CM”；作為成本核算對象建立數量、金額賬，設賬核算苗木成本。

2.劃分直接成本和管護費用

為了準確核算苗木成本，還應當將苗圃發生的費用劃分為直接成本和管護費用。直接成本是指苗木的購進成本或種子成本以及名義成本，天然起源的苗木直接成本采用名義成本，名義金額為1元。

管護費用是指為保證苗木的正常生長而發生的管理維護費用，包括造林費、撫育費、營林設施費、良種實驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。苗木的撫育費，是指苗木生長過程中發生的相關費用，包括人工費、材料費、水費、電費、農藥、化肥、機械費等。

3.確定資本性支出和當期費用

根據《企業會計準則》規定，自行營造的林木類消耗資產的成本，包括郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種實驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。郁閉通常指林木類消耗性生物資產的郁閉度達到0.20以上（含0.20），郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指標，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，完全覆蓋地面為1。生物性資產在郁閉后發生的管護費用等后續支出，應當計入當期損益。所以，苗圃苗木在郁閉前發生的相關費用應作為資本性支出計入苗木的成本；在郁閉后發生的相關費用應作為收益性支出，計入當期費用。

4.苗木費用的歸集和分配

苗圃發生的費用，應首先區分直接成本和管護費用，然后確定資本性支出和當期費用。我們可以在上述按照苗木的品種、規格、苗齡確定成本核算對象的基礎上，分直接成本、管護費用進行成本的明細核算，歸集生產費用，直接成本以及在苗木郁閉前發生的管護費用都應資產化，計入苗木的生產成本；郁閉后發生的管護費用，計入當期損益。

應予資產化的管護費用，應當按照一定標準分配到苗木成本中，一般來講直接成本高的苗木（相對來說比較貴重）管護費用相對高些，所以可以按照苗木的直接成本比例分配管護費用，計入相應品種、規格、苗齡的苗木成本中。

5.苗木出庫與成本結轉

（1）苗木的標記 苗木栽種結束后，應當按照苗木品種、規格、苗齡進行標記，制作

標記牌，將不同品種、規格、苗齡的苗木區分開，以便確定苗木出庫成本。

（2）苗木出庫 苗木銷售后，應當由苗圃管理人員根據苗木標記，按照苗木品種、規

格、苗齡、出庫數量填寫苗木出庫單，并將苗木出庫單傳遞給苗木成本核算員。

（3）成本結轉 苗木成本核算員根據苗木出庫單和對應的苗木成本明細賬，按照苗木賬

面成本確定苗木的出庫成本，進行成本結轉。

6.苗木的清查盤點

苗圃應當每年對苗木進行盤點，考慮苗木的生長特點，為及時發現死亡的苗木，盤點最好安排在每年春天所有苗木發芽后。因苗木死亡等原因盤虧的苗木，應將其賬面成本包括直接成本和管護費用，在苗木郁閉前發生的，分配計入苗木成本；在苗木郁閉后發生的，計入當期費用；苗木盤盈，因有些苗木具有天然的自身繁殖能力，栽種時是一棵，過一兩年可能就變成幾棵，因此盤盈苗木可以按照天然起源的生物資產的成本，即按照名義成本和數量登記到相應品種、規格、苗齡的苗木中。

加強苗圃的成本核算，對于正確計算苗圃苗木的成本，促進苗圃企業的財務管理，加強苗圃企業的成本控制，降低苗圃企業的成本，提高苗圃企業的經濟效益具有重要的意義。