論當前我國上市公司內部審計的現狀及改進策略

丁麗

[摘要] 當前，我國上市公司頻頻出現各種違規舞弊行為，這主要是由于其內部審計出現了較為嚴重的問題。因此，本文將圍繞上市公司內部審計現狀展開研究，找出其中存在的主要問題，并根據實際情況提出具體的改進策略，以期能夠切實發揮出內部審計應有的作用。

[關鍵詞] 上市公司；內部審計；現狀；改進策略

[中圖分類號] F276.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）06- 0020- 03

1 引 言

作為上市公司來講，其應該具備較為完善的公司治理結構。但現實情況卻是當前我國上市公司頻頻暴露出各種舞弊劣跡。究其原因主要是因為上市公司的內部治理出現了大問題，尤其是其中的內部審計問題較為突出。因此，本文將著重探討當前我國上市公司內部審計的現狀及其中存在的問題，并進一步提出了一些改進策略，以期能夠幫助內部審計在上市公司內部治理方面發揮出最大的作用。

2 我國上市公司內部審計現狀及其問題分析

當前，我國上市公司內部審計現狀及其問題表現如下：

（1）內部審計缺乏一定的主動色彩。我國內部審計制度最初并不是為了企業在市場競爭中求得生存和發展而建立起來的，只是國家為了應對市場經濟體制使用行政手段自上而下建立起來的。因此，這種內部審計工作只是為了應付國家的監督，缺乏必要的主動性。同時，我國很多上市公司是由國企改革而來，其內部審計仍然沒有完全擺脫行政意義上的管制。因此，我國上市公司表面上看似有內部審計，但是其實質性的功能并沒有真正發揮出來，使得管理審計、效益審計的作用大大降低。

（2）內部審計缺乏足夠的獨立性。所謂內部審計的獨立性是指審計機構的隸屬關系以及職權行使方面的獨立性，還指內部審計工作的客觀性方面。一般來說，內部審計的獨立性直接關系到審計效用的發揮效果。從理論上來講，內部審計的機構層次越高，其獨立性就高。反之，則越弱。當前，我國上市公司內部審計大部分是董事會和總經理領導下的內部審計，但是，由于內部治理工作不夠完善，使得內部審計的獨立性無法真正體現出來。

（3）公司管理層的重視程度有待提高。當前，我國上市公司的社會審計工作在公司管理層、股東心目中占據著重要的地位，這是因為它直接關系到他們的投資與管理工作收益。然而，公司內部審計工作卻沒有明顯的作用，而是通過長期且潛移默化的過程來逐步實施的，并不能成為明顯的投資或管理收益，因此，它得不到足夠的重視。有些上市公司甚至只是把內部審計部門或機構看成一個擺設，其監督作用的發揮可想而知。

（4）內部審計人員整體素質有待提高。雖然說我國上市公司在招聘審計人員的時候是較為嚴格的，也不斷加強對于審計人員的專業培訓。但是，不爭的事實是他們的整體素質仍然偏低。有些上市公司的內部審計人員僅僅是會計人員兼任。這些都導致了內部審計工作不能夠得到應有的重視，也無法調動其內部審計人員的工作熱情，當然也無法真正提高他們的學識水平、業務能力及綜合素質。此外，當前上市公司的內部審計工作仍然停留在最基本的階段，沒有創新之處，無法引進優秀人才，也無法促進現有審計人員開拓進取。

3 我國上市公司內部審計的改進策略

當前，我國上市公司內部審計的作用雖然被不斷強調，但是，其在公司治理方面的作用仍然不能足夠地發揮出來。這主要是由于公司在設立內部審計機構的時候，并沒有充分考慮自身在公司治理方面的具體情況，忽視了內部審計在企業經營管理活動中的服務功能，業務領域不夠寬泛，從而造成了內部審計定位模糊，獨立性不強，無風險意識。同時，內部審計的方法和技術較為落后。這些都使得上市公司內部審計的效用不能很好地發揮出來。因此，我們應該采取一定的改進策略來不斷提高其內部審計的質量和水平。具體策略如下：

（1）切實完善上市公司法人治理結構。我國上市公司的法人治理結構中存在著不少問題，比如說股權結構不合理，獨立董事制度未能建立或形同虛設。因此，我們必須盡快完善法人治理結構，才能有效建立起內部審計制度。具體來說，上市公司應該加快股權結構調整，在國家宏觀政策的指引下嘗試著進行股權分置改革。同時，上市公司還應該建立和完善獨立董事制度，有效地指導上市公司的內部審計工作，提高內部審計的參與度。

（2）強化內部審計的相關制度建設。我國上市公司內部審計工作還缺乏統一完善的行業管理和法規建設，這顯然不利于內部審計工作的正常開展，也不利于發揮其應有的作用。因此，我們必須盡快加強這方面的制度建設工作，不斷建立健全行業管理體制，對內部審計機構和人員實行自律管理，改變原來行政性質的管理模式，轉而實現內部審計工作的社團型管理模式，讓內部審計工作變得自律和集中。同時，我們應該真正把內部審計工作看成是一種獨立的職業，應該具備公認的職業規范來約束和指導，盡量促進內部審計工作的規范化操作，減少潛在的風險。這就需要我們遵循國家宏觀政策，有選擇地借鑒國外先進經驗，盡快建立一套符合國情又與國際接軌的內部審計制度。

（3）確立內部審計的目標與地位。我國內部審計制度的建立初衷并不是為了企業參與市場競爭，而是為了迎合國家宏觀政策。因此，內部審計的目標與地位不能適應當前市場經濟體制的要求。我們要盡快改變過去那種內部審計單純的監督職能，而是要重新確立內部審計的目標，讓其轉向管理審計，為企業提高經濟效益服務。這就需要我們把內部審計工作放在內部控制體系中的重要位置，讓其真正發揮出強化上市公司內部控制的審查、評價及促進作用，有效控制企業環境和程序，幫助上市公司實現預期的控制目標。

（4）建立內部審計現代化的模式。當前，我國上市公司應該盡快加強對于內部會計控制規范的建設工作，盡可能地減少內部審計風險，把內部審計工作引導到正常的法制化軌道上來，按照現代企業制度的要求構建與之相適應的內部審計模式，強化上市公司的審計監督工作，進一步促進企業經濟效益的提高。一般來說，審計機構的層次越高，其獨立性就越強，其內部審計的作用就越大。因此，我們上市公司應該努力構建一個以董事會為領導的內部審計模式，該模式中應該使得董事會具有高層次和強獨立性。當然，在實際操作過程中，我們應該根據上市公司自身的實際情況來分階段地實施，主要是選擇適合自己的內部審計模式，不能盲目求高、求快。

（5）改進內部審計的具體方法，拓寬作業領域。我國傳統的內部審計方法主要重在事后監督。在當前的形勢下，我們應該使得內部審計工作成為事前、事中、事后審計的有機結合體，有助于對企業進行全面、科學、準確的評價。事實上，我們實現內部審計工作的有效性是具有很大可能性的。我們要在上市公司內部建立一個完善、高效的審計信息化系統和操作平臺，真正實現事前審計、事中審計和事后審計的有機統一，并實現內部審計與外部審計的有機統一，真正提高內部審計工作的質量與水平。當然，這種方法的改進應該順應國際內部審計的發展趨勢，積極觀察企業所處的風險環境，認真提出風險控制建議，不斷改進內部審計的方法和觀念，拓展內部審計的作業領域，提高其經濟效益。

（6）不斷提高內部審計人員的整體素養。當前，我國上市公司內部審計人員的整體素質偏低，我們應該盡快提高他們的整體素養，強化對他們的專業培訓，引進優秀人才，讓他們具備多方面的財務專業知識和其他方面的相關知識，進一步提高從業人員素質，優化群體結構，讓他們適應國際國內內部審計工作的變化以及發展要求，盡快建立一支知識結構多元化、專業知識技能化、職業道德標準化的內部審計人員隊伍出來。同時，企業應該不斷強化他們的審計質量風險意識，制訂嚴密的審計計劃，提高內部審計工作的質量。

4 結束語

總之，上市公司應該針對內部審計的現狀，有選擇地借鑒國外先進經驗，強化內部審計的職能定位，增強內部審計的獨立性，擴大內部審計的范圍，積極應對內部審計風險，從而構建一套目標明確、路徑通暢、信息及時的內部審計機制，充分發揮出內部審計的作用：監督財務收支的合理、合法性，提高資源的配置效率，進行公司業績評價，完善公司內部控制制度，提高資金的使用效益，協助管理當局加強風險管理。當然，上市公司還應該采取合適自己的內部審計模式，切不可盲目追求最好，否則，將會得不償失。但是，最終的目標就是要建立董事會領導下的內部審計模式，讓這種模式發揮出層次高、獨立性強的有效監督作用，真正實現事前審計、事中審計以及事后審計的有機統一。

主要參考文獻

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