國際石油工程承包項目的財務會計運作

崔俊慶　趙維彬

【摘要】 隨著我國改革開放的不斷深入，國際交流日益增多，我國參與國際石油工程承包項目競爭的機會也越來越多。立足國際石油工程項目，在國外的施工隊伍很可能以公司的形式或其他形式存在，它不僅是國內總部下屬的一個會計實體，而且也是按所在國或地區會計制度和法規核算的絕對的會計實體。針對這種雙重會計實體身份，對如何運作會計管理工作作了深入的探討。

【關鍵詞】 國際石油工程； 會計核算； 內賬； 外賬； 納稅主體； 稅收優惠

隨著我國改革開放的不斷深入，國際交流日益增多，我國參與國際石油工程項目競爭的機會也越來越多。通過多年來的努力，許多公司在國外石油行業已經占領了一定的市場，基本掌握了國際化運作方式。對于國內總部（或總公司）來說，在國外設立的項目部（或分公司、子公司）為非合作制、股份制。項目部應根據總部及國內會計制度等規定和要求建立賬套；同時為了滿足項目所在國或地區政府以及報表使用者的需要，該項目部也須根據項目所在地的會計制度、法規等建立相應的賬套進行核算。在此，須明確兩個定義：國際石油工程承包項目會計部門按照國內會計制度，根據其所發生的經濟業務從填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表并上報公司總部（或總公司）的會計核算過程設計并建立的賬套，我們稱之為“國內核算賬套（Domestic Accounting Books）”，簡稱為“內賬”；相對于“內賬”而言，項目部會計部門按照項目所在國家或地區會計制度和相關法規，根據其所發生的經濟業務從填制會計憑證、登記會計賬簿、編報會計報表并按所在國或地區稅法進行繳納稅金等會計和稅務核算工作設計并建立的賬套，我們稱之為“國外核算賬套（Overseas Accounting Books）”，簡稱為“外賬”。立足國際石油工程項目，在國外很可能以公司的形式或其他形式存在，不僅作為國內總部下屬的一個會計實體，而且也是按照所在國或地區會計制度和法規核算的絕對的會計實體。那么，這個具有雙重會計實體身份的主體所發生的經濟業務如何進行財務會計的核算與管理呢？

一、國際石油工程承包項目會計核算的方式

（一）以外賬核算為主，并在外賬基礎上調整完成內賬

這種方式簡單且運作費用較低，但要求中方財務人員能充分了解和掌握項目所在國或地區法律和稅收政策，應具有很高的外語水平，能獨立完成外賬的核算，能直接配合中介機構的審計、稅務審查等工作。這種方式的缺點是：沒有完整的內賬核算資料，內賬資料必須依賴外賬資料，由于語言的阻力致使公司總部在執行內部審計與檢查等監督行為時受到嚴重的影響。

（二）以內賬核算為主，并在內賬基礎上調整完成外賬

這種方式也不復雜，但需要一定的人力、物力予以支持，并要求中方財務人員能熟練掌握當地會計制度、稅收政策以及相關的法律法規，而且具有很高的外語水平，能獨立調整完成外賬的核算。這種方式的缺點是：沒有完整的外賬核算資料，外賬資料必須依賴內賬資料。由于內賬和外賬所依據的會計制度、記賬基礎、稅收政策以及相關的法律法規不同，而且因為語言的障礙使得當地中介機構的審計和當地政府的稅務檢查、監督等受阻，很可能被懷疑有作弊行為，不利于項目的發展。由于其特有的局限性，一般不采用該種方式進行會計核算。

（三）分別內賬和外賬進行核算

分別內賬和外賬進行核算，是根據不同的會計制度、法規以及稅務政策等分別設計并建立符合各自需求的會計核算賬套。由于原始單據只有一套，為了適應項目所在國或地區政府部門尤其是稅務部門的檢查，通常保留于外賬。內賬則保留使用原始單據復印件或經主管領導審查后的原始單據信息匯總表進行核算。外賬的核算通常聘用當地能熟練掌握所在國或地區稅務政策的會計師來完成，如果中方財務人員具有外賬核算能力并熟悉當地稅務知識，也可由中方財務人員自己完成；內賬則完全由中方財務人員使用中文來完成。這種方式的優點：兩套賬不僅能獨立核算，而且能完全滿足各方對國際承包石油工程項目財務信息的需求；由于當地會計師的參與，使得外賬更能經得起當地稅務部門的審查。但這種方式需較多的財務人員及相應的資源配備，需承擔較多的成本費用。

比較上述會計核算方式，“分別內賬和外賬進行核算”方式雖增加了一定的開支，但能完全滿足國際石油工程承包項目財務管理與會計核算的要求，增加的開支又在可控且可承受的范圍內，因而較多的被國際承包石油工程項目所采用。

二、國際石油工程承包項目財務會計核算與管理

“分別內賬和外賬進行核算”普遍被大多數國際石油工程承包項目所采用。因此，就完成項目內、外賬的會計核算與管理方面的幾個步驟作如下論述。

（一）熟悉和掌握國際石油工程承包項目所在國財務會計運作的環境

1.項目運作前期需要學習和掌握相關的法律、政策

項目運作前期，熟悉并掌握項目所在國與項目運行、財務會計運作相關的法律、政策，主要包括項目所在國或地區的會計法、稅法、公司法以及勞工法等。

2.根據所涉及的業務，有選擇地熟悉和掌握項目所在國或地區的會計準則、貨幣金融政策、外匯管理制度等

不同的國家和地區因社會歷史文化背景的不同，其制定的原則或準則、制度會存在較大的差異，因為任何一個國家和地區必然要從自己的立場和需要出發來制定適合自己的會計原則或會計準則和外匯管理制度，以維護本國或本地區經濟的穩定和發展。

3.合理確定項目外賬的納稅主體

有些國家要求外國公民（或公司）在項目運作前必須先設立公司，賬務核算及納稅申報工作須以注冊公司的名義進行，若不注冊公司，則按非居民公司納稅辦法繳納所得稅，一般按照結算收入的一定比率（該比率或稅率因國家不同而有所不同）由甲方或銀行代扣代繳，這樣會承擔很高的稅負壓力；而有的國家，如部分非洲國家，則可以注冊一個稅號，在此稅號下進行會計核算和納稅申報即可。因此，在項目運作前對此要有充分了解，合理確定納稅主體，以便于項目財務運作和納稅籌劃工作的更好開展。

4.確定外賬核算的會計期間，并與內賬盡量同步

內賬的核算一般與公司總部的會計期間是一致的，即公歷1月1日—12月31日。外賬與內賬的會計期間盡量要保持一致，便于隨時根據項目內賬核算情況對項目外賬有關核算進行掌控和審核。但是有些國家會計期間不是按照公歷年度計算的，如馬來西亞規定的會計期間為6月1日至次年5月31日，會計年度結束后6個月內完成納稅申報。類似這種情況，可以向項目所在國或地區稅務機關進行申請，盡可能得到其認可并按照公司總部的會計期間進行核算和納稅申報。

5.了解項目所在國或地區原始單據收集難易情況

以票管稅與計算機管理相結合是我國稅源監控的重要手段，發票紙張、格式與印刷均由稅務局統一管制，原始單據（含發票）的收集比較統一、規范。但國外很多國家稅務管理當局基本沒有強制發票統一印制、統一格式與紙質、統一開票方式等行為管制，對獲取較規范的正式發票造成障礙。因此，需要會計人員充分了解這方面的信息，以便采取相應的對策規范財務與會計行為。

6.熟悉并掌握相關的經濟合同條款

財會部門必須熟悉并掌握重要的合同條款，尤其是商務報價部分、責任條款以及與財稅運作相關的條款等。其中商務報價部分包含發票提交時間、結算價格、結算方式、支付日期以及本國幣與外幣的支付比例等；責任條款主要關注施工中成本費用承擔的劃分和責任事故損失承擔的劃分等。在進行結算時，可以根據責任條款來判斷發生的費用或損失應由誰來承擔，并依此開具或調整發票金額。不熟悉業務合同的基本內容，日常業務的正常開展將嚴重受阻，這不利于核算與管理工作的順利進行。

（二）內外賬的設置及基礎資料的收集與管理

1.內、外賬會計科目的設置

根據所掌握的項目所在國或地區相關法律法規、會計準則以及相關制度設置外賬會計科目，并確定會計核算的記賬本位幣和外幣。科目設置時，由于內、外賬的記賬基礎可能不同，有的國家采用收付實現制記賬法，與我國的權責發生制記賬法不同，因此，在設置外賬科目時可以適當設立臨時科目，如收入科目的設置，外賬可以設置“主營業務收入”標準科目和臨時“暫估收入”科目。結算和調整發票金額時通過“暫估收入”科目核算，實際收到款項時再將實際收入款項轉入“主營業務收入”科目。期末“暫估收入”科目和“主營業務收入”科目余額之和應等于內賬“主營業務收入”科目余額，等等。

2.外賬（或內賬）會計憑證的設置

外賬（或內賬）會計憑證的設置，除能滿足日常的記賬功能外，還要設置與內賬（或外賬）相互關聯的索引號，索引號設置的目的主要是為了便于在內賬和外賬之間相互查對。因此，外賬（或內賬）的索引號可以內賬（或外賬）的憑證號來予以標記，外賬（或內賬）索引號的順序與內賬（或外賬）憑證號的順序盡量保持一致，不要先后顛倒。設置索引號需要堅持的基本規則是“外設內不設，內設外不設”，該規則一旦確定，不得隨意改變，以免引起索引號管理的混亂，給以后的工作帶來不便。

3.外賬臺賬的設置與管理

（1）債權債務動態收支臺賬

有的國家（如埃及）對于債權債務是按照發票逐筆收支和管理的，而不僅僅是分單位按總金額或余額管理，這樣更便于雙方債權債務核對和分析。因此，根據這個特點，在進行會計核算時必須據此建立相應臺賬進行動態管理和時效控制。對于債權債務，應根據甲方提供的支付清單或向收款方提供的支付清單建制臺賬，主要包括發票號、發票提交日期、業務內容、發票金額、項目所在國或地區貨幣和外幣的支付比例、匯率、代扣稅率、代扣稅額、支票金額、支票號、收支日期等。及時準確地完成臺賬的登記，并與賬務隨時保持一致，便于年終與甲、乙方核對確認收入和代扣稅信息，及時獲得或出具相應年度收入及代扣稅證明，及時匯算清繳公司所得稅。

（2）保函動態管理臺賬

保函是保證的書面合同形式。在運作國際石油工程承包項目過程中，業主為了避免承包商違約失控而蒙受損失，通常要求承包商提供經濟擔保，這是買方市場的特點之一，也是國際公認的業主采取的防范措施。因此，承包商必須根據合同的有關規定，向業主提交各類保證金（Guarantee）。

根據擔保的用途不同，常見的有投標保函（Tender Guarantee）、履約保函（Performance Guarantee）、預付款保函（Advanced Payment Guarantee）、關稅保函（Customs Guarantee），以及為了某種特殊目的而出具的保函等。因此，自保函生效日起至撤消日止，應該建立保函動態管理臺賬，就其生效、延期、撤消、轉移、賠付等全過程相關內容進行登記管理。若管理不到位、信息維護不及時不準確，將會影響到資金的調度使用，甚至會給生產與經營帶來不良影響。

（3）取得合法的可在稅前抵扣的票據

除了以上需要獲取的單據外，項目進口的材料、設備等所有清關手續和資料必須完好收集、管理，在原材料消耗后，相應的原材料清關資料將作為項目稅前抵扣真實性、合法性的重要依據；而進口設備的清關手續和資料不僅作為資產管理、折舊攤提的合法依據，而且也是將來返國時的重要證據。

（三）充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃

稅收籌劃決不是幫助公司偷稅漏稅，而是合理的節稅，同時處理好項目所在國或地區政府利益和公司利益之間的關系，通過自身的努力贏得該國或地區稅務機關的理解和支持，以降低稅務風險。

（四）聘請綜合素質較好的會計師或稅務師，并對其業務進行審核

項目所在國或地區可能會隨時出臺或變更法律、政策，中方會計師對相關法律法規、政策的了解和熟知度以及對此信息的及時獲取能力很可能不如當地會計師或稅務師，因此，非常有必要聘請業務能力強、英語水平好的當地會計師或稅務師來負責外賬的會計核算與管理、納稅申報等具體工作。

中方會計師及時、真實、準確地完成內賬核算，在此基礎上，中方會計師或財務經理對項目外賬的核算情況及結果應進行嚴格審核，特別是項目外賬報出或送審前必須進行認真細致的審查，同時需要項目負責人簽批后方可報出。

（五）做好納稅申報及對外賬的審計工作

年終與甲方或者乙方及時核對往來賬項、收支、代扣稅情況，并取得或開具相關證明，及時籌備納稅申報工作。聘請當地注冊會計師事務所，對日常業務尤其是納稅業務進行指導，協調解決納稅過程中出現的問題，同時，在年度末了由其對外賬進行審計，并出具審計報告。

總之，在國際石油工程承包項目運作過程中，中方會計師起著雙面手的作用，既要處理好內賬，更要管理好外賬，同時還要處理好內外賬之間的關系；既要滿足項目或公司總部財務信息的需求，也要滿足所在國或地區政府稅收和報表使用者的需求。在國際石油承包工程運行過程中，不僅要精細財務運作，合理調度使用資金，更要處理好納稅申報工作，以降低公司或項目運作風險，為公司在境外長遠、健康地發展作出積極的努力。