基層央行內部審計轉型中的難點與對策分析

崔健

摘 要：內部審計工作轉型是推動人民銀行內審工作發展、促進央行有效履職的必由之路。本文主要梳理了人民銀行內審工作轉型思路與轉型目標，分析了當前基層央行內審工作轉型過程中存在的主要問題，提出推進基層央行內審轉型的發展路徑。

關鍵詞：央行；內部審計；轉型；難點；對策

中圖分類號：F832.31 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031（2013）05-0086-03 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2013.05.20

一、人民銀行內部審計轉型思路與轉型目標

（一）人民銀行內審工作轉型思路的提出與完善

人民銀行內部審計工作的轉型發展，是在中國內部審計工作轉型發展的大框架下提出和逐步展開的。2011年出臺的《人民銀行內審工作轉型2011-2013年規劃》，明確了人民銀行內審工作轉型的指導思想、總體目標、具體目標、主要任務和措施等重要內容，標志著人民銀行內審工作進入了轉型與發展的新階段。

回顧近年來人民銀行內審轉型發展之路，大致經歷了一個從點到線，再從線到面的過程。即從績效審計、內部審計等具體審計項目出發，強化內部審計的確認、咨詢作用；再從改進審計手段、倡導內審信息化建設、提升審計質量等方面為全面推進轉型發展奠定基礎；最后，在不斷探索、實踐、總結的基礎上，最終形成涵蓋轉型指導思想、轉型目標、轉型措施等重要方面的階段性工作規劃，從整體上為各級人民銀行推進內審工作發展作出了較為宏觀完整的指引。

（二）人民銀行內審工作轉型的出發點與目標

1.人民銀行內審工作轉型的出發點。人民銀行內部審計工作之所以要實現向現代模式轉變，其根本原因在于滿足人民銀行風險管理、內部控制和組織治理的需要，維護人民銀行組織機構利益、促進組織增值與發展。因此，人民銀行內審工作轉型，應當是從有效發揮內審職能作用出發，通過改善內審工作層次，提升央行內部審計價值，依靠相對獨立、客觀的專業判斷，評價和改進當前人民銀行風險管理、內部控制和組織治理的適當性和有效性，從而促進人民銀行組織整體的發展與增值[1]。

2.人民銀行內審工作轉型目標。人民銀行內部審計轉型應當是一個以促進內部審計發展為目的、涵蓋多方面的漸進過程，旨在通過優化審計模式、改進審計方式、提高審計質量，從而更有效地發揮內部審計“差錯糾弊”與“增加價值”的雙重價值。按照《人民銀行內審工作轉型2011-2013年規劃》的定位，人民銀行內審工作全面轉型與深化發展的總體目標是：由傳統的財務、業務合規性審計，向內部控制審計、風險管理審計和績效審計模式轉變，同時不斷加強和改進內審工作的組織管理和方法手段，推進人民銀行內審工作進一步深化發展。

具體而言，轉型工作目標包括審計內容、審計方法、審計評價和審計功能等方面：在審計理念上，逐步向“風險導向、控制驅動、關注績效、服務治理、增加價值”五項現代內部審計理念轉變[2]；在審計內容上，由單純關注制度執行的合規性審計，逐步向關注流程運轉的內部控制審計和風險管理審計轉變，向關注資源配置和目標實現的績效審計轉變；在審計方法上，由單純的賬務核對方法，逐步向運用調查、測試、研究等分析性審計和動態評估式審計方法轉變，逐步由手工審計手段向更多運用計算機輔助審計手段轉變；在審計評價上，由簡單的合規性審計“對于錯”評價，逐步向更多關注控制強弱、風險高低、危害大小以及效率、效果情況的評價上轉變；在審計功能上，由單純的查錯糾弊功能，逐步向更多發揮顧問咨詢作用、更具建設性的增加價值功能轉變[3]。

二、基層央行內審工作轉型中的難點問題

（一）內審轉型需求不旺，推動內審轉型的合力尚未形成

從目前轉型實踐來看，基層行領導對內審轉型為組織建設發揮的增值作用意識不強，更多關注的仍是內審查錯糾弊、內部控制和風險防范職能；審計對象認為只要業務合規、不出事故案件就好，對內審轉型在提高管理水平、提升履職效能、優化資源配置及使用效益等方面的作用重視不夠、支持不力；基層行內審部門常規任務繁重，而內審人員受學識、視野、能力等因素局限，對內審轉型存在畏難情緒，難以取得令審計對象和本行領導認可的轉型成果，間接導致轉型工作推進緩慢。

（二）審計技術手段滯后于業務發展，難以滿足內審轉型需求

與人民銀行業務操作與管理的信息化發展態勢相比，內審工作信息化程度遠滯后于業務操作與管理的信息化步伐：現場審計仍以手工操作為主，利用計算機輔助審計手段還不夠廣泛；利用計算機網絡系統進行非現場審計的網絡審計尚未真正開展；業務操作與管理系統的開發大多數未預留審計接口或開發審計子系統，使得審計數據采集與處理難以實現信息化和自動化；內審干部中計算機專業人員和有計算機專長人員比較缺乏。以上問題不僅影響內審工作效率，而且影響審計質量，成為制約基層行內審轉型發展的重要因素之一。

（三）基層行內審人力資源配置與轉型要求不匹配

內部審計是一項政策性、專業性、技術性很強的工作，內審轉型的深化開展、先進技術方法的有效運用、內審項目的提質保證、內審成果的廣泛運用和內審調研的深入研討，都需要一支高素質的隊伍予以保障。從目前基層行情況來看，內審隊伍缺乏持續教育，知識結構不能及時更新，審計理念和審計方法陳舊，不能適應人民銀行業務發展；同時，人員結構老化、學習能力下降、思維創新和工作動力不足等因素普遍存在，基層行內審人員普遍反映自身業務素質跟不上業務發展變化，新型審計技術、方法的應用是大部分基層內審人員的學識、能力和經驗難以企及的，很大程度上影響、制約了轉型項目的推廣應用。

（四）內審轉型實務框架和評價體系亟待規范

目前，人民銀行尚未形成科學、規范的內審轉型實務指南，基層行轉型實踐仍處于摸著石頭過河的階段。在開展轉型工作的過程中，最令基層行內審人員困擾的是各類轉型項目均無行業評價標準或總行組織制訂的具有統一性、適用性的評價指標體系或標準，造成轉型項目開展困難，制約了基層行內審轉型深化發展。一方面，評價體系和評價標準缺失，影響轉型項目成效。因為缺乏統一明確、廣泛認可的評價標準，基層行審計人員普遍反映審計對象對轉型審計項目結果的認可度不高，得不到審計對象認可的審計結論很難得到相應的整改，內審價值也就無從體現。另一方面，轉型項目對內審人員的職業判斷更為依賴，加大了審計風險。以風險導向審計為例，總行尚未明確風險導向審計的準則框架和實施程序，而基層行也缺乏權威性評價標準。由內審人員做出的等級評價及分值給定具有較強的人為因素，由此產生的風險值偏差或重要審計內容的缺失可能導致審計風險增加，進而偏離風險導向審計的本意。

三、探尋推進基層央行內審轉型發展的途徑

（一）上級行完善頂層設計，加強轉型工作指導

一是明確各級行在轉型中的角色作用。總行可以因地制宜地對各級行轉型重點進行統籌安排，比如前沿性理論研究最好是由總行承擔，分行、省會中支和有條件的地市中支開展一些特色調研，其他中支則積極配合上級行開展調研，完成上級行安排的轉型項目任務。二是及時完善內審工作基本制度體系，以制度基礎支撐轉型實踐。現行《中國人民銀行內審工作制度》明確規定了內審部門的審計內容，但其中大部分仍是以合規性審計為基礎，建議總行對其進行修改，避免內審工作轉型“師出無名”的狀況。三是加強轉型工作基本理論與方法的探索與指導。在怎樣實現內審工作由合規性審計向風險導向審計和績效審計轉型過程中，始終缺乏操作性較強的制度安排，基層行的轉型實踐工作與總行初衷相左甚至相悖。建議上級行加強對基層行轉型工作的指導，幫助基層解決“少走彎路”和“怎么轉得更好”的問題，使基層行的轉型實踐更加有的放矢。

（二）基層行加大探索力度，破解轉型實踐難題

一是要找準內審轉型突破口。基層行內審部門應充分發揮創造力和主觀能動性，將內審轉型規劃與工作實際相結合，找準內審轉型的突破口。二是要樹立“質量至上”的工作理念。基層行內審部門要從宏觀著眼、微觀入手，從風險和控制的角度，由表及里地提出問題；要加強對問題成因和風險隱患的分析，增強審計建議的預防性、建設性和實效性。三是要充分發揮審計調查在內審轉型工作中的作用。基層內審部門應當結合審計項目特色和工作實際，加強對同類問題、同類現象的綜合分析，從體制、政策和管理的層面剖析成因，提出切實有效的改進建議和解決辦法，發揮和提升內審價值[4]。

（三）多方措施積極跟進，強化轉型保障體系

一是要進一步優化內審環境。要提高各級領導干部對內審轉型的認識，成立相應的工作領導小組；通過內聯網等宣傳載體對內審轉型工作進行宣傳，轉變內審人員合規性審計思維對待內審項目的慣性思維方式；要加強對內審轉型工作的考核，促使內審轉型工作得以全面、深入、持久地開展。二是提高審計人員業務素質。實行內審人員結構多元化，建立復合型審計人才隊伍；加強業務培訓學習，拓寬審計人員工作思路；加強內外業務交流，各級內審部門要通過主動走出去，與內部審計工作突出的公司、企業和系統內先進單位交流。三是逐步提高內審科技含量。在各業務系統中預留審計系統接口，形成風險導向審計和績效審計等模塊，切實提高現代審計科技含量和審計效能。四是促進審計成果的共享與運用。通過建立審計分析制度、審計情況通報制度、審計信息庫等，共享審計成果、延伸審計效果；同時，要在審計實踐中深化轉型成果，善于總結、反饋成熟的審計經驗、工作成果和難點問題，加強橫向和縱向的溝通與交流[5]。

（責任編輯：王艷）

參考文獻：

[1]（美）羅伯特.莫勒爾.布林克現代內部審計學[M].北京：中國時代經濟出版社，2006.

[2]王光遠.現代內部審計十大理念[J].審計研究，2007（2）.

[3]張璟霖，鄧昕.人民銀行內部審計職能定位轉型探討[J].現代商貿工業，2008（11）.

[4]高文進.提升我國內部審計價值增值功能的對策[J].中南財經政法大學學報，2011（4）.

[5]徐國君，姜毅.審計學革命——從物本審計到人本審計[J].中國注冊會計師，2012（10）.